ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
7 сентября 2005 г.
N 03-04-11/221
(Д)
По вопросам применения налога на добавленную стоимость при
заключении соглашения о новации департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики сообщает.
1. По вопросу применения налога на добавленную стоимость при
заключении соглашения о новации обязательства по оплате товара в
заемное обязательство.
Согласно статье 818 Гражданского кодекса Российской Федерации
(далее - Гражданский кодекс) долг, возникший из договора
купли-продажи, по соглашению сторон может быть заменен заемным
обязательством. При этом замена долга заемным обязательством
осуществляется с соблюдением требований о новации и совершается в
форме, предусмотренной для заключения договора займа.
На основании статьи 414 Гражданского кодекса при заключении
соглашения о новации первоначальное обязательство, существовавшее
между сторонами, заменяется другим обязательством, предусматривающим
иной предмет или способ исполнения.
В соответствии со статьей 807 Гражданского кодекса по договору
займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой
стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми
признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму
денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей
того же рода и количества.
Таким образом, при заключении соглашения о новации обязательства
по оплате товаров в заемное обязательство первоначальное обязательство
покупателя по оплате товаров прекращается и возникает обязательство
заемщика по возврату товаров.
Согласно пункту 2 статьи 167 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) для определения налоговой базы по налогу на
добавленную стоимость при реализации товаров налогоплательщиком,
утвердившим в учетной политике для целей налогообложения этим налогом
момент определения налоговой базы по мере поступления денежных
средств, оплатой отгруженных товаров признается прекращение встречного
обязательства приобретателя указанных товаров перед
налогоплательщиком, которое непосредственно связано с поставкой
(передачей) этих товаров, за исключением прекращения встречного
обязательства путем выдачи покупателем-векселедателем собственного
векселя.
Учитывая изложенное, продавец, утвердивший в учетной политике для
целей налогообложения налогом на добавленную стоимость момент
определения налоговой базы по мере поступления денежных средств,
налоговую базу по отгруженным товарам определяет на момент вступления
в силу соглашения о новации независимо от срока возврата товаров.
2. По вопросу применения налога на добавленную стоимость при
заключении соглашения о новации заемного обязательства в обязательство
о поставке товара.
Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 Кодекса операции по
передаче товаров (результатов выполненных работ, оказанных услуг) по
соглашению о новации признаются объектами налогообложения налогом на
добавленную стоимость. При этом в соответствии с подпунктом 1 пункта 1
статьи 162 Кодекса налоговая база по налогу на добавленную стоимость
определяется с учетом сумм авансовых и иных платежей, полученных в
счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг.
Таким образом, при заключении соглашения о новации заемного
обязательства в обязательство о поставке товара полученные заемные
денежные средства рассматриваются как авансовые платежи, полученные в
счет предстоящей поставки товаров, и подлежат включению в налоговую
базу по налогу на добавленную стоимость в том налоговом периоде, в
котором они получены.
Что касается оформления счетов-фактур по указанным денежным
средствам, то на основании положений Правил ведения журналов учета
полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж
при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных
Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N 914,
при получении денежных средств в виде авансовых или иных платежей в
счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг)
продавцом составляется счет-фактура в одном экземпляре, который
регистрируется в Книге продаж.
Заместитель директора
департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Министерства финансов РФ
Н.А.КОМОВА
7 сентября 2005 г.
N 03-04-11/221 |