О ПОРЯДКЕ ИСЧИСЛЕНИЯ НДС
ПИСЬМО
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
1 ноября 2004 г.
N 03-1-09/2248/16
(Д)
Управление косвенных налогов Федеральной налоговой службы по
вопросу применения налоговых вычетов сообщает следующее.
Порядок применения налоговых вычетов установлен статьями 171 и
172 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
В соответствии с пунктом 1 статьи 171 Кодекса налогоплательщик
имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии
со статьей 166 Кодекса, на установленные статьей 171 Кодекса налоговые
вычеты.
Согласно пункту 2 статьи 171 Кодекса вычетам подлежат суммы
налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при
приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации
либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную
территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для
свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной
территории в отношении:
товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций,
признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21
Кодекса, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170
Кодекса;
товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.
Необходимо учитывать, что согласно пункту 1 статьи 172 Кодекса
налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на
основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении
налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих
фактическую уплату суммы налога на добавленную стоимость, после
принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии
соответствующих первичных документов.
Таким образом, только при выполнении вышеперечисленных условий
налогоплательщик вправе в соответствующем налоговом периоде принять к
вычету суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные им по
приобретенным товарам (работам, услугам). При этом законодательство не
связывает право применения налоговых вычетов по приобретенным товарам
(работам, услугам) с непосредственной реализацией этих товаров (работ,
услуг) в соответствующем налоговом периоде.
Однако, как установлено пунктом 1 статьи 171 и пунктом 2 статьи
173 Кодекса, при исчислении суммы налога, подлежащей уплате в бюджет,
налогоплательщик вправе уменьшить итоговую сумму налога на добавленную
стоимость, исчисленную по операциям, признаваемым объектом
налогообложения, на сумму налоговых вычетов.
Таким образом, из вышеуказанных положений следует, что только
сумма налога, исчисленная в соответствии со статьей 166 Кодекса к
уплате в бюджет, может быть уменьшена на сумму налоговых вычетов.
Согласно пункту 4 статьи 166 Кодекса общая сумма налога
исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем
операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с
подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса, дата
реализации (передачи) которых относится к соответствующему налоговому
периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих
налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.
Применение налоговых вычетов при отсутствии у налогоплательщика в
соответствующем налоговом периоде суммы налога, исчисленной к уплате в
бюджет в соответствии со статьей 166 Кодекса, законодательством не
предусмотрено.
Таким образом, налогоплательщик не имеет права в каком-либо
налоговом периоде на вычет сумм налога в случае отсутствия у
налогоплательщика в текущем налоговом периоде операций, облагаемых
налогом на добавленную стоимость, и (или) поступлений денежных
средств, увеличивающих налоговую базу, и соответственно сумм налога,
исчисленных с таких операций.
Что касается арбитражной практики по данному вопросу, то решение
арбитражного суда выносится персонально по каждому налогоплательщику с
учетом конкретных обстоятельств дела и не может распространяться на
других налогоплательщиков.
Начальник Управления
косвенных налогов - советник
налоговой службы РФ II ранга
Н.С.ЧАМКИНА
1 ноября 2004 г.
N 03-1-09/2248/16 |