НЕКОММЕРЧЕСКАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ - КОЛЛЕГИЯ АДВОКАТОВ
ПРИМЕНЯЕТ УПРОЩЕННУЮ СИСТЕМУ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ. КАКОВ
ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ ЕСН И НДФЛ? КУДА
ПЕРЕЧИСЛЯЮТСЯ ВЗНОСЫ В ПФР (ФИКСИРОВАННЫЙ ПЛАТЕЖ) С
ВОЗНАГРАЖДЕНИЙ АДВОКАТОВ И ПЕРЕД КАКИМ ПЕНСИОННЫМ
ФОНДОМ ДОЛЖНА ОТЧИТЫВАТЬСЯ КОЛЛЕГИЯ? ЯВЛЯЮТСЯ ЛИ
ДОХОДОМ КОЛЛЕГИИ ДЛЯ ВЗИМАНИЯ ЕДИНОГО НАЛОГА,
УПЛАЧИВАЕМОГО В СВЯЗИ С ПРИМЕНЕНИЕМ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ, ВСТУПИТЕЛЬНЫЕ ВЗНОСЫ И ЕЖЕМЕСЯЧНЫЕ
ЧЛЕНСКИЕ ВЗНОСЫ, УПЛАЧИВАЕМЫЕ АДВОКАТАМИ НА СОДЕРЖАНИЕ
КОЛЛЕГИИ (УПЛАТА ЭТИХ ВЗНОСОВ ОГОВОРЕНА В УСТАВНЫХ
ДОКУМЕНТАХ КОЛЛЕГИИ)?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
8 апреля 2005 г.
N 18-11/3/23911
(Д)
В соответствии с пунктом 1 статьи 20 Федерального закона от
31.05.2002 N 63-ФЗ "Об адвокатской деятельности и адвокатуре в
Российской Федерации" (далее - Закон N 63-ФЗ) формами адвокатских
образований являются адвокатский кабинет, коллегия адвокатов,
адвокатское бюро и юридическая консультация.
На основании пункта 6 статьи 25 Закона N 63-ФЗ вознаграждение,
выплачиваемое адвокату доверителем, и (или) компенсация адвокату
расходов, связанных с исполнением поручения, подлежат обязательному
внесению в кассу соответствующего адвокатского образования либо
перечислению на расчетный счет адвокатского образования в порядке и в
сроки, которые предусмотрены соглашением.
Пунктом 1 статьи 226 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что
налог с доходов адвокатов исчисляется, удерживается и уплачивается
коллегиями адвокатов, которые для адвокатов признаются налоговыми
агентами.
Следовательно, коллегия адвокатов, являющаяся налоговым агентом,
обязана исчислить, удержать и перечислить в бюджет по месту
регистрации налогового агента суммы НДФЛ с доходов адвокатов,
полученных ими в связи с осуществлением адвокатской деятельности.
При этом налоговая база в отношении каждого из адвокатов
определяется исходя из сумм вознаграждений, внесенных в кассу коллегии
адвокатов либо перечисленных на расчетный счет коллегии адвокатов,
уменьшенных на сумму профессиональных расходов адвоката:
- на общие нужды адвокатской палаты в размерах и порядке, которые
определяются собранием (конференцией) адвокатов;
- содержание соответствующего адвокатского образования;
- страхование профессиональной ответственности;
- иные расходы, связанные с осуществлением адвокатской
деятельности.
К расходам, уменьшающим налоговую базу для исчисления НДФЛ за
отчетный период, относятся в том числе фактически уплаченные в
отчетном налоговом периоде суммы ЕСН, исчисленные в соответствии с
фактически полученными в налоговом периоде доходами, и суммы взносов
на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированных платежей.
На основании подпункта 2 пункта 1 статьи 235 НК РФ адвокаты
признаются плательщиками ЕСН.
Согласно пункту 13 статьи 11 Закона N 63-ФЗ коллегия адвокатов
является налоговым агентом адвокатов, являющихся ее членами, по
доходам, полученным ими в связи с осуществлением адвокатской
деятельности, а также их представителем по расчетам с доверителями и
третьими лицами и другим вопросам, предусмотренным учредительными
документами коллегии адвокатов.
Пунктом 2 статьи 236 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что
объектом налогообложения по ЕСН для адвокатов признаются доходы от
профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их
извлечением.
В соответствии с пунктом 3 статьи 237 НК РФ налоговая база по ЕСН
адвокатов определяется как сумма доходов, полученных такими
налогоплательщиками за налоговый период как в денежной, так и в
натуральной форме от профессиональной деятельности, за вычетом
расходов, связанных с их извлечением и определяемых в порядке,
аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для
плательщиков налога на прибыль соответствующими статьями главы 25 НК
РФ.
Адвокатские образования исчисляют и уплачивают ЕСН с доходов
каждого адвоката, полученных ими от профессиональной деятельности, в
порядке, установленном статьей 243 НК РФ, по ставкам, установленным
пунктом 4 статьи 241 НК РФ. Платежи по ЕСН перечисляются в налоговый
орган по месту постановки на учет налогового агента - коллегии
адвокатов.
Согласно статье 243 НК РФ адвокатские образования не позднее
20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом (I квартал, первое
полугодие, 9 месяцев), представляют в налоговый орган по месту
постановки на учет расчеты по авансовым платежам по ЕСН, исчисленным с
доходов адвокатов, полученных ими в связи с осуществлением
профессиональной деятельности, за минусом расходов, связанных с
извлечением таких доходов.
Пунктом 7 статьи 244 НК РФ по итогам налогового периода адвокаты
самостоятельно представляют налоговую декларацию по ЕСН в налоговый
орган не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым
периодом. Налоговая декларация представляется в территориальный орган
ФНС России по месту жительства адвоката.
Одновременно адвокат обязан представить в налоговый орган справку
адвокатского образования о суммах уплаченного за адвоката ЕСН за
истекший налоговый период.
Таким образом, в порядке, установленном НК РФ, коллегии адвокатов
обязаны исполнять функции налоговых агентов в части ЕСН, в том числе
представлять необходимую налоговую отчетность.
Однако если адвокаты имеют право на деятельность по УСН, то ЕСН
ими не должен начисляться и уплачиваться.
При уплате страховых взносов на обязательное пенсионное
страхование необходимо учитывать следующее.
Адвокаты, осуществляя деятельность по любой системе
налогообложения, обязаны уплачивать страховые взносы на обязательное
пенсионное страхование в виде фиксированного платежа.
В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 6 Федерального
закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании
в Российской Федерации" (далее - Закон N 167-ФЗ) страхователями по
обязательному пенсионному страхованию являются, в частности, адвокаты.
Статьей 28 Закона N 167-ФЗ предусмотрено, что страхователи,
указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 6 данного Закона, уплачивают
суммы страховых взносов в бюджет ПФР в виде фиксированного платежа.
При этом уплаченные суммы страховых взносов включаются в состав
расходов адвоката, связанных с извлечением доходов.
Минимальный размер фиксированного платежа на финансирование
страховой и накопительной частей трудовой пенсии устанавливается в
размере 150 руб. в месяц и является обязательным для уплаты. При этом
100 руб. направляется на финансирование страховой части трудовой
пенсии, 50 руб. - на финансирование накопительной части трудовой
пенсии.
Согласно пункту 5 статьи 28 Закона N 167-ФЗ страхователи-адвокаты
вправе уплачивать страховые взносы самостоятельно либо через
соответствующие адвокатские образования, исполняющие в отношении
адвокатов функции налоговых агентов.
Если адвокат решил уплачивать страховые взносы через
соответствующее адвокатское образование, он должен представить данному
образованию из налогового органа по месту жительства информацию о
банковских реквизитах, необходимых для перечисления страховых взносов.
В дальнейшем при представлении в ПФР сведений о персонифицированном
учете необходимо подтвердить информацию об уплате страховых взносов
через адвокатское образование.
Адвокатскому образованию следует заполнить за адвоката платежный
документ (форма N ПД-4 налог) и произвести соответствующие платежи из
денежных средств адвоката. Перечисленные с расчетного счета
адвокатского образования страховые взносы не могут быть учтены
налоговым органом в карточках лицевых счетов адвокатов по их месту
жительства, поскольку в банковском платежном документе будет указан
другой налогоплательщик.
Таким образом, независимо от того, как будут уплачиваться
страховые взносы - лично адвокатом либо через адвокатское образование,
получателем платежей должен быть налоговый орган по месту регистрации
страхователей-адвокатов.
Следовательно, у адвокатского образования не возникает никакой
обязанности в представлении отчетности в налоговый орган в отношении
страховых взносов в виде фиксированного платежа, уплаченных за
адвокатов.
Для адвокатов обязанность представлять по итогам года декларацию
об исчисленных и уплаченных суммах обязательного фиксированного
платежа на финансирование страховой и накопительной частей трудовой
пенсии Законом N 167-ФЗ не установлена.
В соответствии с пунктом 1 статьи 346.15 НК РФ организации при
определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации
товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав,
определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ, и внереализационные
доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 НК РФ, и не
учитывают доходы, предусмотренные статьей 251 НК РФ.
Согласно пункту 2 статьи 251 НК РФ при определении налоговой базы
не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений
в виде подакцизных товаров). К ним относятся целевые поступления из
бюджета бюджетополучателям и целевые поступления на содержание
некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности,
поступившие безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц
и использованные указанными получателями по назначению. При этом
налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений обязаны
вести отдельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в
рамках целевых поступлений.
К указанным целевым поступлениям на содержание некоммерческих
организаций и ведение ими уставной деятельности относятся, в
частности, осуществленные в соответствии с законодательством РФ о
некоммерческих организациях вступительные взносы, членские взносы,
целевые взносы и отчисления в публично-правовые профессиональные
объединения, построенные на принципе обязательного членства, паевые
вклады, а также пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с
ГК РФ. Данная норма предусмотрена подпунктом 1 пункта 2 статьи 251 НК
РФ.
Заместитель
руководителя Управления
действительный государственный советник
налоговой службы II ранга
С.Х. Аминев
8 апреля 2005 г.
N 18-11/3/23911 |