ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
2 ноября 2005 г.
N 03-02-07/1-286
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает
следующее.
В соответствии со статьей 45 Кодекса обязанность по уплате налога
признается исполненной налогоплательщиком с момента предъявления в
банк поручения на уплату соответствующего налога при наличии
достаточного денежного остатка на счете налогоплательщика, а также
после вынесения налоговым органом или судом в порядке, установленном
статьей 78 Кодекса, решения о зачете излишне уплаченных сумм налогов.
Пунктом 1 статьи 78 Кодекса предусмотрено, что сумма излишне
уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей
налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки либо
возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей
статьей.
В соответствии с пунктом 4 статьи 78 Кодекса на основании
заявления о зачете и решения налогового органа сумма излишне
уплаченного налога может быть направлена на исполнение обязанностей по
уплате налогов, на уплату пеней, погашение недоимки, если эта сумма
направляется в тот же бюджет, в который была направлена излишне
уплаченная сумма налога.
В соответствии с пунктом 1 статьи 243 Кодекса сумма единого
социального налога исчисляется и уплачивается налогоплательщиком
отдельно в федеральный бюджет и каждый государственный внебюджетный
фонд.
В Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской
Федерации от 22.04.2003 N 12355/02 указано, что страховые взносы на
обязательное пенсионное страхование не отвечают понятию налога,
закрепленному в статье 8 Кодекса, и не являются составной частью
единого социального налога.
Порядок зачета сумм излишне уплаченных страховых взносов на
обязательное пенсионное страхование не регулируется статьей 78
Кодекса.
Вместе с тем статьей 2 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ
"Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее
- Федеральный закон N 167-ФЗ) предусмотрено, что правоотношения,
связанные с уплатой обязательных платежей на обязательное пенсионное
страхование, в том числе в части осуществления контроля за их уплатой,
регулируются законодательством Российской Федерации о налогах и
сборах, если иное не предусмотрено данным Федеральным законом.
В соответствии с пунктом 2 статьи 24 указанного Федерального
закона разница между суммами авансовых платежей, уплаченными за
отчетный (расчетный) период, и суммой страховых взносов, подлежащей
уплате в соответствии с расчетом (декларацией), подлежит уплате не
позднее 15 дней со дня, установленного для подачи расчета (декларации)
за отчетный (расчетный) период, либо зачету в счет предстоящих
платежей по страховым взносам или возврату страхователю.
Федеральным законом N 167-ФЗ не определен орган государственной
власти либо иное лицо, уполномоченное производить зачет (возврат)
излишне уплаченных сумм страховых взносов, и не установлен порядок
проведения такого зачета (возврата).
Федеральным законом от 15.08.96 N 115-ФЗ "О бюджетной
классификации Российской Федерации" налоговые органы признаны
администратором поступлений в бюджеты Российской Федерации страховых
взносов на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации,
зачисляемых в Пенсионный фонд Российской Федерации.
В соответствии со статьей 2 данного Федерального закона
администраторами поступлений в бюджеты Российской Федерации являются
федеральные органы государственной власти, осуществляющие в
соответствии с законодательством Российской Федерации контроль за
правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты,
начисление, учет, взыскание и принятие решений о возврате (зачете)
излишне уплаченных (взысканных) платежей в бюджет, пеней и штрафов по
ним.
В настоящее время рассматривается вопрос о внесении изменений в
Федеральный закон N 167-ФЗ, направленных на возложение на налоговые
органы обязанности по проведению зачета (возврата) сумм излишне
уплаченных (взысканных) страховых взносов и установление порядка
проведения такого зачета (возврата).
Заместитель директора
департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Министерства финансов РФ
А.И.ИВАНЕЕВ
2 ноября 2005 г.
N 03-02-07/1-286 |