ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
31 октября 2005 г.
N 03-03-04/2/95
(Д)
Вопрос: Банк осуществляет оплату больничных листов своих
работников в зависимости от их стажа работы в банке в следующем
порядке: при стаже до 1 года оплата осуществляется в порядке,
установленном действующим законодательством, т.е. не превышает 12480
руб., при стаже от 1 до 3 лет оплата больничных листов производится в
размере до 75% среднемесячного заработка, при стаже свыше 3 лет оплата
больничных листов осуществляется из расчета 100% среднемесячного
заработка. Доплата до фактического заработка двум последним категориям
работников осуществляется только за 2 недели больничного в год.
Порядок оплаты больничных листов содержится в трудовых договорах,
заключаемых банком со своими работниками, а также в Правилах
внутреннего трудового распорядка. Можно ли в данной ситуации расходы
по оплате больничных листов двум последним категориям работников в
сумме превышения оплачиваемых Фондом социального страхования и
работодателем за первые два дня нетрудоспособности, т.е. превышающие
12 480 руб., включать в состав расходов на оплату труда в соответствии
с пунктом 15 статьи 255 НК РФ?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики
рассмотрел письмо по вопросу признания для целей налогообложения
прибыли расходов по оплате труда и сообщает следующее.
В соответствии со статьей 8 Федерального закона от 29.12.2004 N
202-ФЗ в 2005 году до принятия федерального закона об обязательном
социальном страховании на случай временной нетрудоспособности, в связи
с материнством и на случай смерти пособие по временной
нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы (за исключением
несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний)
выплачивается застрахованному за первые два дня временной
нетрудоспособности за счет средств работодателя, а с третьего дня
временной нетрудоспособности - за счет средств Фонда. Причем
максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности и
максимальный размер пособия по беременности и родам за полный
календарный месяц не могут превышать 12 480 рублей.
Статьей 8 Федерального закона от 08.12.2003 N 166-ФЗ "О бюджете
Фонда социального страхования на 2004 год" установлено, что в 2004
году пособие по временной нетрудоспособности и пособие по беременности
и родам исчисляются из среднего заработка работника по основному месту
работы за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу
наступления нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам, с
учетом непрерывного трудового стажа и иных условий, установленных
законодательными и иными нормативными правовыми актами об обязательном
социальном страховании. Исчисление среднего заработка осуществляется в
порядке, установленном Правительством Российской Федерации в
соответствии со статьей 139 Трудового кодекса Российской Федерации.
При этом в случае повышения заработной платы в расчетном периоде такое
повышение учитывается с даты повышения фактической заработной платы.
Действие этого положения распространено и на 2005 год.
Более подробно порядок исчисления пособий по временной
нетрудоспособности изложен в письме Фонда социального страхования от
25.02.2004 N 02-18/07-1202.
Таким образом, как следует из Федерального закона от 29.12.2004 N
202-ФЗ, на работодателя возложена обязанность по оплате пособия по
временной нетрудоспособности за счет средств организации за первые два
дня потери трудоспособности работника.
При этом Федеральным законом от 29.12.2004 N 204-ФЗ "О внесении
изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации"
установлено, что указанные суммы пособий по временной
нетрудоспособности (за первые два дня потери нетрудоспособности)
работодатель для целей налогообложения учитывает в составе прочих
расходов, связанных с производством и реализацией в соответствии с
подпунктами 48.1 и 48.2 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс).
Вопрос о размере доплаты до фактического заработка сотрудникам
банка, стаж которых не превышает трех лет, должен решаться самим
банком исходя из условий заключенных с сотрудниками трудовых
договоров.
Расходы на выплату заработной платы во время временной
нетрудоспособности работника, начисляемой работодателем до
фактического заработка работника, в соответствии с пунктом 15 статьи
255 Кодекса учитываются в составе расходов на оплату труда.
Заместитель директора
департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Министерства финансов РФ
А.И.ИВАНЕЕВ
31 октября 2005 г.
N 03-03-04/2/95 |