О ПОРЯДКЕ ПРИМЕНЕНИЯ НОРМ ГЛАВЫ 25 НК РФ
ПИСЬМО
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
15 апреля 2005 г.
N 02-1-08/70@
(Д)
Федеральная налоговая служба сообщает следующее.
В соответствии со статьей 38 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) под имуществом в целях налогообложения
понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением
имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с
Гражданским кодексом Российской Федерации.
Статьями 128 и 130 Гражданского кодекса Российской Федерации
предусмотрено, что земельные участки относятся к категории недвижимого
имущества.
Таким образом, земельные участки, приобретаемые организациями на
праве собственности, следует рассматривать в целях налогообложения
прибыли в качестве имущества организации. При этом в соответствии с
пунктом 2 статьи 256 Кодекса земля и иные объекты природопользования
(вода, недра и другие природные ресурсы) не подлежат амортизации.
Поскольку главой 25 Кодекса не установлено специального режима
учета стоимости земли, то налогоплательщик имеет право на применение
общего установленного подпунктом 3 пункта 1 статьи 254 Кодекса порядка
учета стоимости имущества, не являющегося амортизируемым.
В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 254 Кодекса
стоимость неамортизируемого имущества включается в состав материальных
расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.
Однако при применении указанных норм законодательства
применительно к признанию стоимости земельных участков необходимо
учитывать, что ни законодательство Российской Федерации, ни
нормативные (ненормативные) правовые акты не содержат критериев
определения даты ввода в эксплуатацию земельных участков. Отсутствие
такой даты делает, по мнению ФНС России, невозможным включение
стоимости земельных участков в состав расходов, уменьшающих налоговую
базу по налогу на прибыль в порядке, предусмотренном подпунктом 3
пункта 1 статьи 254 Кодекса.
Аналогичная позиция сообщена письмом Минфина России от 18.07.2003
N 04-02-03/93.
М.П.МОКРЕЦОВ
15 апреля 2005 г.
N 02-1-08/70@ |