ИНДИВИДУАЛЬНЫЙ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬ, ПРИМЕНЯЮЩИЙ УПРОЩЕННУЮ
СИСТЕМУ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ, СДАЕТ В АРЕНДУ НЕСКОЛЬКО
НЕЖИЛЫХ ПОМЕЩЕНИЙ. ДАННЫЕ ПОМЕЩЕНИЯ ЯВЛЯЮТСЯ
СОБСТВЕННОСТЬЮ ИНДИВИДУАЛЬНОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯ,
ПРИОБРЕТЕННОЙ ИМ В КАЧЕСТВЕ ФИЗИЧЕСКОГО ЛИЦА.
ИМЕЕТ ЛИ ПРАВО ИНДИВИДУАЛЬНЫЙ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬ
СДАВАТЬ В АРЕНДУ ТРИ НЕЖИЛЫХ ПОМЕЩЕНИЯ КАК
ИНДИВИДУАЛЬНЫЙ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬ, А ДВА НЕЖИЛЫХ
ПОМЕЩЕНИЯ - КАК ФИЗИЧЕСКОЕ ЛИЦО ДЛЯ ТОГО, ЧТОБЫ ЧЕРЕЗ
ГОД ПОГАСИТЬ ИМУЩЕСТВЕННЫЙ НАЛОГОВЫЙ ВЫЧЕТ С ПОКУПКИ
КВАРТИРЫ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
15 апреля 2005 г.
N 18-12/3/26639
(Д)
Согласно статье 11 НК РФ индивидуальными предпринимателями
являются физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и
осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования
юридического лица, а также частные нотариусы, адвокаты, учредившие
адвокатские кабинеты.
Применение УСН индивидуальными предпринимателями предусматривает
замену уплаты НДФЛ (в отношении доходов, полученных от осуществления
предпринимательской деятельности) уплатой единого налога.
В соответствии с пунктом 2 статьи 346.15 НК РФ индивидуальные
предприниматели при определении объекта налогообложения учитывают
доходы, полученные от предпринимательской деятельности.
С учетом положений пункта 1 статьи 346.17 датой получения доходов
признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу,
получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав
(кассовый метод).
В пункте 1 статьи 23 ГК РФ установлено, что гражданин вправе
заниматься предпринимательской деятельностью без образования
юридического лица с момента государственной регистрации в качестве
индивидуального предпринимателя.
На основании Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О
государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных
предпринимателей", который регулирует отношения, возникающие в связи с
государственной регистрацией физических лиц в качестве индивидуальных
предпринимателей и государственной регистрацией при прекращении
деятельности индивидуальных предпринимателей, а также в связи с
ведением Единого государственного реестра индивидуальных
предпринимателей (ЕГРИП), физические лица, занимающиеся
предпринимательской деятельностью и прошедшие государственную
регистрацию, вправе осуществлять те виды экономической деятельности,
которые указаны в ЕГРИП.
Таким образом, перешедший на УСН индивидуальный предприниматель,
заявивший при прохождении государственной регистрации в этом качестве
такой вид экономической деятельности, как операции с недвижимым
имуществом, аренда и предоставление услуг (раздел "К" Общероссийского
классификатора видов экономической деятельности (ОКВЭД), утвержденного
постановлением Госстандарта России от 06.11.2001 N 454-ст), включая
сдачу внаем собственного недвижимого имущества (код 70.2), и
осуществляющий предпринимательскую деятельность, направленную на
систематическое получение дохода от сдачи внаем такого имущества,
должен отражать полученные от указанной деятельности доходы в
налоговом учете и учитывать их при исчислении налоговой базы по
единому налогу.
Следовательно, при соблюдении названных выше условий доходы от
сдачи в аренду всех пяти принадлежащих индивидуальному предпринимателю
на праве собственности нежилых помещений необходимо учитывать при
исчислении единого налога, уплачиваемого при применении УСН.
Перейдем к вопросу о правомерности получения имущественного
налогового вычета индивидуальным предпринимателем.
Согласно пункту 3 статьи 210 НК РФ для доходов, в отношении
которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13%, налоговая база
определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих
налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов,
предусмотренных, в частности, подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ.
В соответствии с данными нормами налогоплательщик при определении
размера налоговой базы имеет право на получение имущественного
налогового вычета в сумме, израсходованной налогоплательщиком на
приобретение на территории Российской Федерации квартиры, в размере
фактически произведенных расходов в пределах 1000000 руб.
Таким образом, право на использование в налоговом периоде
имущественного налогового вычета возникает только у тех физических
лиц, которые получают в этом периоде доходы, облагаемые НДФЛ по ставке
13%.
Заместитель
руководителя Управления
действительный государственный
советник налоговой службы II ранга
С.Х. Аминев
15 апреля 2005 г.
N 18-12/3/26639 |