ОРГАНИЗАЦИЯ - КАДРОВОЕ АГЕНТСТВО ОКАЗЫВАЕТ УСЛУГИ
ПО ПОДБОРУ РАЗЛИЧНОГО ПЕРСОНАЛА ПО ЗАЯВКАМ ЮРИДИЧЕСКИХ
ЛИЦ. В КАКОМ ПОРЯДКЕ МОЖНО УЧЕСТЬ ЗАТРАТЫ НА
РАЗМЕЩЕНИЕ В СПЕЦИАЛИЗИРОВАННЫХ ПЕЧАТНЫХ СМИ
ОБЪЯВЛЕНИЙ ОБ ИМЕЮЩИХСЯ ВАКАНСИЯХ И КВАЛИФИКАЦИОННЫХ
ТРЕБОВАНИЯХ ЗАКАЗЧИКОВ К ПРЕТЕНДЕНТАМ НА ЭТИ ВАКАНСИИ
ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИИ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
1 июня 2005 г.
N 20-12/39113
(Д)
Согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ в целях налогообложения
прибыли организация уменьшает полученные доходы на сумму произведенных
расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные
затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки),
осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Также расходами
считаются любые затраты при условии, что они произведены для
осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Расходы в зависимости от их характера, а также условий
осуществления и направлений деятельности налогоплательщика
подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и
внереализационные расходы (п. 2 ст. 252 НК РФ).
В соответствии с подпунктом 28 пункта 1 статьи 264 НК РФ к прочим
расходам организации, связанным с производством и реализацией,
относятся расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или)
реализуемых товаров (работ, услуг), товарного знака и знака
обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках, с учетом
положений пункта 4 статьи 264 НК РФ.
На основании пункта 4 статьи 264 НК РФ к расходам организации на
рекламу относятся:
- расходы на рекламные мероприятия через СМИ (в том числе
объявления в печати, передача по радио и телевидению) и
телекоммуникационные сети;
- расходы на световую и иную наружную рекламу, включая
изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;
- расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на
оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных
залов, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои
первоначальные качества при экспонировании.
Перечисленные выше расходы на рекламу принимаются к вычету при
определении налогооблагаемой базы без ограничений при наличии
подтверждающих данные расходы документов. Расходы налогоплательщика на
приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей
таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, а также
на прочие виды рекламы, осуществленные им в течение налогового
(отчетного) периода, для целей налогообложения признаются в размере,
не превышающем 1% выручки, определяемой на основании статьи 249 НК РФ.
Следовательно, в статье 264 НК РФ нормируются только расходы на
покупку призов и прочие виды рекламы. Эти расходы можно учитывать при
налогообложении прибыли только в пределах 1% от выручки, которая
облагается этим налогом.
При этом к прочим видам рекламы относятся только те, которые не
перечислены в статье 264 НК РФ. Именно эти расходы нормируются.
Остальные затраты на рекламу учитываются при налогообложении
полностью. Об этом также сказано в письме Минфина России от 15.01.2002
N 04-02-06/2/3.
В статье 2 Федерального закона от 18.07.95 N 108-ФЗ "О рекламе"
определено понятие рекламы. Так, под рекламой понимается
распространяемая в любой форме, с помощью любых средств информация о
физическом или юридическом лице, товарах, идеях и начинаниях
(рекламная информация), которая предназначена для неопределенного
круга лиц и призвана формировать или поддерживать интерес к этим
физическому, юридическому лицу, товарам, идеям и начинаниям и
способствовать реализации товаров, идей и начинаний.
Таким образом, информация о наборе работников, опубликованная
организацией - кадровым агентством в СМИ по заявкам юридических лиц,
нуждающихся в пополнении персонала, не отвечает данному определению и
соответственно не может быть признана рекламной для кадрового
агентства.
При этом для целей налогообложения прибыли затраты кадрового
агентства, связанные с размещением в специализированных печатных СМИ
объявлений об имеющихся вакансиях и квалификационных требованиях
заказчиков к претендентам на эти вакансии, не являются для кадрового
центра расходами на рекламу, в том числе нормируемыми согласно
положениям пункта 4 статьи 264 НК РФ.
Указанные выше расходы согласно пункту 1 статьи 252 и подпункту
49 пункта 1 статьи 264 НК РФ учитываются при исчислении налога на
прибыль кадрового агентства как прочие расходы, связанные с
производством и реализацией, и признаются косвенными расходами на
основании пункта 1 статьи 318 НК РФ.
Основание: письма Минфина России от 28.02.2003 N 04-02-05/2/10 и
ФНС России от 11.02.2005 N 02-1-08/24@.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.Г. Луканина
1 июня 2005 г.
N 20-12/39113 |