ОРГАНИЗАЦИЯ (АГЕНТ С УЧАСТИЕМ В РАСЧЕТАХ)
ПРИМЕНЯЕТ УПРОЩЕННУЮ СИСТЕМУ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ.
ПРЕДПРИЯТИЕ-ПРИНЦИПАЛ И ФИРМА-ПОКУПАТЕЛЬ ПРИМЕНЯЮТ
ОБЩУЮ СИСТЕМУ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И СООТВЕТСТВЕННО
ЯВЛЯЮТСЯ ПЛАТЕЛЬЩИКАМИ НДС. ОБЯЗАНА ЛИ
ОРГАНИЗАЦИЯ-"УПРОЩЕНЕЦ" ВЫДАВАТЬ СЧЕТА-ФАКТУРЫ
ПОКУПАТЕЛЮ С УЧЕТОМ ТОГО, ЧТО ОНА НЕ ЯВЛЯЕТСЯ
ПЛАТЕЛЬЩИКОМ НДС?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
7 июня 2005 г.
N 19-11/40881
(Д)
Согласно письму МНС России от 20.01.2003 N 03-1-08/177/11-Б802
при реализации товаров (работ, услуг) комитента (принципала)
посредник, выступающий от своего имени, должен выставлять счет-фактуру
в двух экземплярах также от своего имени. При этом в счете-фактуре
указываются стоимость товара, по которой он реализуется покупателю
(без выделения сумм комиссионного вознаграждения и дополнительной
выгоды), и сумма НДС, исчисленная со стоимости реализуемого товара.
Номер указанному счету-фактуре присваивает посредник в
соответствии с хронологией выставляемых им счетов-фактур. Один
экземпляр передается покупателю, второй - подшивается в журнал учета
выставленных счетов-фактур без регистрации его в книге продаж.
Комитент (принципал) в свою очередь выставляет счет-фактуру на
имя посредника с нумерацией в соответствии с хронологией выставляемых
комитентом (принципалом) счетов-фактур. В книге покупок посредника
выставленный ему счет-фактура не регистрируется.
Показатели счета-фактуры, выставленного посредником покупателю,
отражаются в счете-фактуре, который выставляется комитентом
(принципалом) посреднику и регистрируется в книге продаж у комитента
(принципала).
В соответствии с главой 21 НК РФ организация, не являющаяся
плательщиком НДС, не обязана выписывать счета-фактуры.
Следовательно, комиссионер, который в данном случае не является
плательщиком НДС, не обязан выставлять комитенту счет-фактуру на
стоимость своих услуг, то есть на сумму комиссионного вознаграждения и
дополнительной выгоды.
В то же время следует принимать во внимание, что в данном случае
организация, не являющаяся плательщиком НДС, выступает в роли
комиссионера, реализующего товары, принадлежащие комитенту, который
является плательщиком НДС.
Пунктом 1 статьи 990 ГК РФ определено, что в обязанности
комиссионера входит совершение по поручению комитента сделок от своего
имени, но за счет комитента. В этой связи при реализации товаров,
принадлежащих комитенту, комиссионер должен от своего имени выписать
покупателю все необходимые документы, связанные с совершением сделки
по реализации товаров.
Поскольку комитент является плательщиком НДС, в соответствии с
пунктом 3 статьи 168 НК РФ комиссионер обязан в течение пяти дней,
считая с даты отгрузки товара покупателю, выписать на имя покупателя
счет-фактуру на полную стоимость товаров с выделением суммы НДС.
И.о. руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
Н.В. Синикова
7 июня 2005 г.
N 19-11/40881 |