ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
7 ноября 2005 г.
N 03-11-04/2/109
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает
следующее.
Пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) установлено, что для целей исчисления налоговой базы
по налогу на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на
сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в
статье 270 Кодекса). Расходами признаются обоснованные и документально
подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные)
налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные
затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты,
подтвержденные документами, оформленными в соответствии с
законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые
затраты при условии, что они произведены для осуществления
деятельности, направленной на получение дохода.
Тендерные торги могут предусматривать, в качестве необходимых
условий участия в них, обязанность представления участником
конкурсного предложения, сбор за участие в конкурсе, приобретение
тендерной документации, приобретение банковской гарантии, выполнение
иных требований тендера.
Соответственно, в целях налогообложения прибыли необходимо
учитывать возможность участия организации в торгах в рамках своей
основной деятельности, а также характер расходов, возможность их
возвратности при различных исходах тендерных торгов или возмещения
подобных расходов в стоимости строительных работ.
Учитывая вышеизложенное, расходы организации, связанные с
участием в тендерных торгах, которые проиграны, могут быть признаны
для целей налогообложения прибыли в составе внереализационных расходов
в случае, если они понесены в связи с выполнением требований,
предъявляемых организаторами торгов участникам торгов и не
возвращаются ему при проигрыше (в частности, к таким расходам могут
быть отнесены расходы по уплате сбора за участие в конкурсе, расходы
по приобретению тендерной документации, приобретению банковской
гарантии). Указанные расходы, подтвержденные документально,
учитываются для целей налогообложения прибыли единовременно.
Кроме того, в случае возврата организаторами торгов сумм,
внесенных участниками торгов за участие в тендере, подобные суммы у
участника включаются в состав внереализационных доходов.
Заместитель директора
департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Министерства финансов РФ
А.И.ИВАНЕЕВ
7 ноября 2005 г.
N 03-11-04/2/109 |