О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ СТОИМОСТИ ПИТАНИЯ
ПИСЬМО
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
12 сентября 2005 г.
N 04-1-03/644а
(Д)
Федеральная налоговая служба по вопросам налогообложения
стоимости питания сообщает следующее.
1. В соответствии с пунктом 3 статьи 217 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) не подлежат обложению налогом на
доходы физических лиц все виды установленных действующим
законодательством Российской Федерации, законодательными актами
субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов
местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм,
установленных в соответствии с законодательством Российской
Федерации), связанных с исполнением налогоплательщиком трудовых
обязанностей.
Согласно статье 222 Трудового кодекса Российской Федерации на
работах с вредными условиями труда работникам выдаются бесплатно по
установленным нормам молоко или другие равноценные пищевые продукты;
на работах с особо вредными условиями труда предоставляется бесплатно
по установленным нормам лечебно-профилактическое питание.
Постановлением Минтруда России от 31.03.2003 N 13 "Об утверждении
норм и условий бесплатной выдачи молока или других равноценных пищевых
продуктов работникам, занятым на работах с вредными условиями труда"
установлено, что организации обязаны обеспечить выдачу 0,5 л
бесплатного молока одному работнику за смену независимо от ее
продолжительности.
Бесплатное молоко или другие равноценные пищевые продукты
работники должны получать в дни фактической занятости на работах,
связанных с наличием на рабочем месте производственных факторов,
предусмотренных Перечнем вредных производственных факторов, при
воздействии которых в профилактических целях рекомендуется
употребление молока или других равноценных пищевых продуктов,
утверждаемым Министерством здравоохранения Российской Федерации.
В соответствии с пунктом вышеуказанных норм и условий бесплатной
выдачи нельзя заменять молоко денежной компенсацией и другими
продуктами, кроме равноценных, предусмотренных нормами бесплатной
выдачи равноценных пищевых продуктов, а также выдавать молоко за одну
или несколько смен вперед, равно как и за прошедшие смены, и отпускать
его на дом.
Перечень равноценных молоку пищевых продуктов утвержден
Постановлением Правительства Российской Федерации от 29.11.2002 N 849.
Таким образом, стоимость молока или других равноценных продуктов,
а также лечебно-профилактического питания, бесплатно выдаваемых
работникам, занятым на работах с вредными условиями труда, подпадает
под понятие компенсационных выплат и не подлежит обложению налогом на
доходы физических лиц согласно пункту 3 статьи 217 Кодекса.
2. В соответствии со статьей 255 Кодекса в расходы
налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления
работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие
начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом
работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные
начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников,
предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации,
трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
К расходам на оплату труда отнесены, в частности, стоимость
бесплатно предоставляемых работникам в соответствии с
законодательством Российской Федерации питания и продуктов (пункт 4
статьи 255 Кодекса).
3. На основании подпункта 4 статьи 255 Кодекса стоимость
бесплатно предоставляемых работникам в соответствии с
законодательством Российской Федерации питания и продуктов относится к
расходам на оплату труда и в соответствии с подпунктом 2 пункта 2
статьи 253 Кодекса включается в расходы, связанные с производством и
(или) реализацией.
Объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость,
согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 Кодекса, признаются операции
по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской
Федерации как на возмездной, так и на безвозмездной основе, за
исключением операций, не подлежащих налогообложению, согласно статье
149 Кодекса, и операций, не признаваемых объектом налогообложения
согласно пункту 2 статьи 146 Кодекса. В случае, когда организацией в
соответствии с законодательством выдаются работникам на работах с
вредными условиями труда бесплатно по установленным нормам молоко или
другие равноценные пищевые продукты, а на работах с особо вредными
условиями труда предоставляется бесплатно по установленным нормам
лечебно-профилактическое питание и затраты по приобретению данного
молока или других равноценных пищевых продуктов, а также по
изготовлению указанного питания относятся на расходы по производству и
реализации продукции (как облагаемой, так и не облагаемой налогом на
добавленную стоимость), объект налогообложения налогом на добавленную
стоимость не возникает.
И.Ф.ГОЛИКОВ
12 сентября 2005 г.
N 04-1-03/644а |