ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
16 ноября 2005 г.
N 03-03-04/1/371
(Д)
Вопрос. Фирма получила основное средство в качестве вклада в
уставный капитал. Учредительная фирма, передающая ОС, является
нерезидентом. Необходимо ли включение в первоначальную стоимость ОС
для целей налогового учета расходов, связанных с таможенными пошлинами
и услугами брокера? Ведь в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи
277 НК РФ для целей налога на прибыль сумма вклада в уставный капитал
признается равной стоимости вносимого имущества, определяемой по
данным налогового учета, с учетом дополнительных расходов, которые для
целей налогообложения признаются у передающей стороны. Вышеназванные
расходы возникают у общества, получившего вклад в уставный капитал.
Или же таможенные пошлины и услуги брокера в соответствии с пунктом 2
статьи 318 главы 25 НК РФ должны быть отнесены к расходам текущего
отчетного периода в полном объеме как косвенные расходы фирмы и не
должны включаться в первоначальную налоговую стоимость ОС?
Ответ. Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики по
вопросу о порядке налогового учета при получении основного средства от
учредительной фирмы - иностранной организации сообщает следующее.
Порядок определения стоимости имущества, вносимого в уставный
капитал, определен статьей 277 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс).
В соответствии с пунктом 1 статьи 277 Кодекса при внесении
(вкладе) имущества (имущественных прав) физическими лицами и
иностранными организациями его стоимостью (остаточной стоимостью)
признаются документально подтвержденные расходы на его приобретение
(создание) с учетом амортизации (износа), начисленной в целях
налогообложения прибыли (дохода) в государстве, налоговым резидентом
которого является передающая сторона, но не выше рыночной стоимости
этого имущества (имущественных прав), подтвержденной независимым
оценщиком, действующим в соответствии с законодательством указанного
государства.
Таким образом, расходы на уплату таможенных пошлин и расходы на
оплату услуг брокера не включаются в первоначальную стоимость основных
средств, полученных в виде вклада в уставный капитал от иностранной
организации-учредителя.
Расходы, учитываемые для целей налогообложения прибыли, должны
соответствовать критериям, установленным пунктом 1 статьи 252 Кодекса.
В соответствии с пунктом 1 статьи 16 Федерального закона от
08.02.98 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" каждый
учредитель общества должен полностью внести свой вклад в уставный
капитал общества в течение срока, который определен учредительным
договором и который не может превышать одного года с момента
государственной регистрации общества.
Учитывая, что обязанность по внесению вклада в уставный капитал
учреждаемого общества с ограниченной ответственностью лежит на
учредителях данного общества, расходы, связанные с внесением имущества
в виде вклада в уставный капитал, не должны учитываться для целей
налогообложения прибыли у учреждаемого общества.
Заместитель директора
департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Министерства финансов РФ
А.И.ИВАНЕЕВ
16 ноября 2005 г.
N 03-03-04/1/371 |