ОРГАНИЗАЦИЯ, ПРИМЕНЯЮЩАЯ УПРОЩЕННУЮ СИСТЕМУ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ, ПРИОБРЕЛА ЗА СЧЕТ НЕРАСПРЕДЕЛЕННОЙ
ПРИБЫЛИ ПРОШЛЫХ ЛЕТ ПУТЕВКИ В ПАНСИОНАТ С ЛЕЧЕНИЕМ
ДЛЯ СВОИХ СОТРУДНИКОВ. ВПРАВЕ ЛИ ФИРМА НЕ НАЧИСЛЯТЬ
СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ В ПФР НА СУММЫ ОПЛАТЫ ДАННЫХ ПУТЕВОК?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
28 апреля 2005 г.
N 18-11/3/30472
(Д)
Согласно пункту 2 статьи 346.11 НК РФ предусмотрено, что
применение УСН организациями предусматривает замену уплаты ряда
налогов, в том числе налога на прибыль организаций и ЕСН, уплатой
единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности
организаций за налоговый период.
При этом организации, применяющие упрощенную систему
налогообложения, уплачивают страховые взносы на обязательное
пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ.
В настоящее время организационные, правовые и финансовые основы
обязательного пенсионного страхования в РФ регулируются Федеральным
законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании
в Российской Федерации" (далее - Закон N 167-ФЗ).
На основании пункта 2 статьи 10 Закона N 167-ФЗ объектом
обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов
являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН, установленные
главой 24 НК РФ.
В пункте 1 статьи 236 НК РФ установлено, что объектом
налогообложения по ЕСН для налогоплательщиков, производящих выплаты в
пользу физических лиц, признаются выплаты и иные вознаграждения,
начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и
гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение
работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых
индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
В соответствии с пунктом 3 статьи 236 НК РФ указанные выплаты и
вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся)
не признаются объектом налогообложения по ЕСН, если у
налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам,
уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем
отчетном (налоговом) периоде. При этом следует учитывать, что
положения пункта 3 статьи 236 НК РФ не распространяются на
организации, не являющиеся плательщиками налога на прибыль.
Таким образом, принимая во внимание приведенную выше норму пункта
2 статьи 346.11 НК РФ в части замены уплаты налога на прибыль
организаций уплатой единого налога, данная организация должна
начислять страховые взносы на обязательное пенсионное страхование по
всем основаниям. И в том числе на суммы оплаты путевок в пансионат для
своих сотрудников, так как положения пункта 3 статьи 236 НК РФ не
распространяются на организации, перешедшие на упрощенную систему.
Заместитель
руководителя Управления
действительный государственный советник
налоговой службы II ранга
С.Х. Аминев
28 апреля 2005 г.
N 18-11/3/30472 |