О ВОПРОСЕ ПРАВОМЕРНОСТИ ДОНАЧИСЛЕНИЯ
НАЛОГОВЫМ ОРГАНОМ ЕСН, ПОДЛЕЖАЩЕГО ЗАЧИСЛЕНИЮ
В ФЕДЕРАЛЬНЫЙ БЮДЖЕТ, ЕСЛИ РАЗМЕР ПРИМЕНЕННОГО
НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОМ НАЛОГОВОГО ВЫЧЕТА ПРЕВЫШАЕТ
СУММУ ФАКТИЧЕСКИ УПЛАЧЕННЫХ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ
НА ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ ПЕНСИОННОЕ СТРАХОВАНИЕ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
28 октября 2005 г.
N 03-05-02-04/192
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики по вопросу
правомерности доначисления налоговым органом единого социального
налога, подлежащего зачислению в федеральный бюджет, если размер
примененного налогоплательщиком налогового вычета превышает сумму
фактически уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное
страхование, сообщает следующее.
В соответствии с абзацем вторым пункта 2 статья 243 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) сумма единого
социального налога (сумма авансового платежа по налогу), подлежащая
уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму
начисленных ими за тот же период страховых взносов (авансовых платежей
по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование
(налоговый вычет) в пределах таких сумм, исчисленных исходя из тарифов
страховых взносов, предусмотренных Федеральным законом от 15.12.2001 N
167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской
Федерации".
Согласно пункту 3 статьи 243 Кодекса, если в отчетном (налоговом)
периоде сумма примененного налогового вычета превышает сумму
фактически уплаченного страхового взноса за тот же период, такая
разница признается занижением суммы единого социального налога,
подлежащего уплате с 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за
который уплачены авансовые платежи по налогу.
Реализация положений данных пунктов Кодекса осуществляется
следующим образом. С момента начисления страховых взносов на
обязательное пенсионное страхование, т.е. отражения в бухгалтерской
документации, страхователь получает согласно статье 243 Кодекса право
на налоговый вычет на сумму начисленных страховых взносов из суммы
единого социального налога, подлежащего уплате в федеральный бюджет. В
том случае, если страхователь начислил, но не уплатил в установленном
размере или в установленный срок страховые взносы на обязательное
пенсионное страхование, неуплаченная сумма страховых взносов
признается недоимкой по единому социальному налогу и взыскивается с
начислением пеней.
Налоговые органы в соответствии со статьей 69 Кодекса направляют
налогоплательщику требование об уплате задолженности по единому
социальному налогу (в размере занижения суммы налога) и
соответствующих пеней, начисленных на момент направления требования. В
требовании об уплате налога и пеней также указывается срок его
исполнения.
В случае неисполнения требования об уплате налога и пеней
недоимка по единому социальному налогу и начисленные пени взыскиваются
налоговым органом в соответствии со статьями 46 - 48 Кодекса.
Одновременно с этим в соответствии с пунктом 2 статьи 25
Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ органами Пенсионного фонда
Российской Федерации осуществляется взыскание недоимки по страховым
взносам и пеней в судебном порядке.
После взыскания недоимки по страховым взносам на обязательное
пенсионное страхование территориальными органами Пенсионного фонда
Российской Федерации недоимка по единому социальному налогу,
взысканная налоговыми органами с налогоплательщика в связи с
неправомерно примененным налоговым вычетом, признается переплатой по
единому социальному налогу, к которой будут применяться положения
статьи 78 Кодекса.
Таким образом, действия налоговых органов соответствуют
законодательству Российской Федерации.
Заместитель директора
департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Министерства финансов РФ
А.И.ИВАНЕЕВ
28 октября 2005 г.
N 03-05-02-04/192 |