В ТРУДОВОМ ДОГОВОРЕ ОРГАНИЗАЦИИ ПРОПИСАНО,
ЧТО В СЛУЧАЕ РАСТОРЖЕНИЯ УКАЗАННОГО ДОГОВОРА
В СВЯЗИ С ЛИКВИДАЦИЕЙ ИЛИ СОКРАЩЕНИЕМ ШТАТА
РАБОТНИКУ ВЫПЛАЧИВАЕТСЯ ДОПОЛНИТЕЛЬНОЕ ВЫХОДНОЕ
ПОСОБИЕ. ОБЛАГАЕТСЯ ЛИ ДАННОЕ ПОСОБИЕ ЕСН ПРИ УСЛОВИИ,
ЧТО ОРГАНИЗАЦИЯ НЕ ОСУЩЕСТВЛЯЕТ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКУЮ
ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
12 августа 2005 г.
N 21-17/316
(Д)
Согласно пункту 1 статьи 236 НК РФ объектом налогообложения ЕСН
для налогоплательщиков-организаций признаются выплаты и иные
вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по трудовым и
гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение
работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых
индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
В подпункте 1 пункта 1 статьи 238 НК РФ установлено, что не
подлежат налогообложению ЕСН государственные пособия, выплачиваемые в
соответствии с законодательством РФ, законодательными актами субъектов
РФ, решениями представительных органов местного самоуправления.
В соответствии со статьей 178 ТК РФ при расторжении трудового
договора в связи с ликвидацией организации либо сокращением
численности или штата работников организации по основаниям,
предусмотренным пунктами 1 и 2 статьи 81 ТК РФ, увольняемому работнику
выплачивается выходное пособие в размере среднего месячного заработка.
А также за ним сохраняется средний месячный заработок на период
трудоустройства, но не свыше двух месяцев со дня увольнения (с зачетом
выходного пособия). В исключительных случаях за уволенным работником
сохраняется средний месячный заработок в течение третьего месяца со
дня увольнения по решению органа службы занятости населения при
условии, что работник обратился в этот орган в двухнедельный срок
после увольнения и не был им трудоустроен.
В статье 178 ТК РФ определено, что трудовым или коллективным
договором могут предусматриваться другие случаи выплаты выходных
пособий, а также устанавливаться повышенные размеры выходных пособий.
Таким образом, выходное пособие в размере среднего месячного
заработка, предусмотренное трудовым законодательством при расторжении
трудового договора в связи с сокращением штата работников, не должно
облагаться ЕСН на основании статьи 238 НК РФ.
Положения статьи 178 ТК РФ в отношении других случаев выплат
выходных пособий или установления повышенных размеров выходных пособий
носят разрешительный характер. Суммы таких пособий не могут
освобождаться от налогообложения ЕСН на основании подпункта 1 пункта 1
статьи 238 НК РФ, так как эти выплаты нельзя отнести к пособиям,
указанным в данной статье НК РФ.
Указанные в пункте 1 статьи 236 НК РФ выплаты и вознаграждения
(вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются
объектом налогообложения ЕСН, если у налогоплательщиков-организаций
такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по
налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде
(п. 3 ст. 236 НК РФ).
Однако организация не может применять при налогообложении ЕСН
нормы пункта 3 статьи 236 Налогового кодекса РФ, так как она не
осуществляет предпринимательскую деятельность и соответственно не
формирует налоговую базу по налогу на прибыль организаций.
Следовательно, выплаты, производимые организацией своим
сотрудникам в виде дополнительного выходного пособия в связи с
ликвидацией или сокращением штата, подлежат обложению ЕСН на основании
пункта 1 статьи 236 НК РФ.
Начальник отдела
единого социального налога (взноса)
Л.В. Константинова
12 августа 2005 г.
N 21-17/316 |