ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
29 сентября 2005 г.
N 03-11-02/11
(Д)
Приложение
к письму ФНС России
от 2 ноября 2005 года
N ГВ-6-05/931@
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо от 08.08.2005 N 01-2-02/1119 и сообщает следующее.
В соответствии с абзацем вторым пункта 2 статьи 346.11 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) организации, применяющие
упрощенную систему налогообложения, производят уплату страховых
взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с
законодательством Российской Федерации.
Согласно пункту 2 статьи 10 Федерального закона от 15.12.2001 N
167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации"
объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления
страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по
единому социальному налогу, установленные главой 24 Кодекса.
Пунктом 1 статьи 236 Кодекса установлено, что объектом
налогообложения единым социальным налогом признаются выплаты и иные
вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических
лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых
является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским
договорам.
Согласно пункту 3 статьи 236 Кодекса указанные в пункте 1 данной
статьи выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой
они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у
налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам,
уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем
отчетном (налоговом) периоде.
Применение упрощенной системы налогообложения организациями и
уплата единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной
деятельности организаций за налоговый период, согласно статье 346.11
Кодекса предусматривает замену уплаты, среди прочих, и налога на
прибыль организаций, и, следовательно, налоговая база по налогу на
прибыль у таких организаций не формируется как таковая.
В связи с тем, что организация, применяющая упрощенную систему
налогообложения, не является плательщиком налога на прибыль
организаций, на нее не распространяется пункт 3 статьи 236 Кодекса.
Что касается налогообложения единым социальным налогом суточных,
выплачиваемых организациями, применяющими специальные налоговые
режимы, сверх норм, установленных в соответствии с действующим
законодательством, то ответ на данный вопрос направлен Минфином России
в адрес ФНС России письмом от 22.07.2005 N 03-05-02-03/33.
Директор Департамента
М.А.МОТОРИН
29 сентября 2005 г.
N 03-11-02/11 |