КАКОВ ПОРЯДОК НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОХОДА, ПОЛУЧЕННОГО
ФИЗИЧЕСКИМ ЛИЦОМ ОТ ПРОДАЖИ ДОЛИ В УСТАВНОМ
КАПИТАЛЕ ОРГАНИЗАЦИИ В 2004 И 2005 ГОДАХ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
7 июля 2005 г.
N 28-11/48195
(Д)
В соответствии с первым абзацем подпункта 1 пункта 1 статьи 220
НК РФ до 1 января 2005 года при определении размера налоговой базы по
НДФЛ налогоплательщик имел право на получение имущественного
налогового вычета в суммах, полученных им в налоговом периоде. В
частности, это может быть доход от продажи доли (ее части) в уставном
капитале организации, которая находилась в собственности
налогоплательщика менее трех лет, в сумме, не превышающей 125000 руб.
При продаже доли (ее части) в уставном капитале организации, которая
находилась в собственности налогоплательщика три года и более,
имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной им
при продаже такой доли (ее части).
Абзацем вторым подпункта 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ установлено,
что вместо использования права на получение имущественного налогового
вычета налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых
налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально
подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов, за
исключением реализации налогоплательщиком принадлежащих ему ценных
бумаг.
С 1 января 2005 года при определении размера налоговой базы
налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового
вычета в сумме, полученной в налоговом периоде, в частности от продажи
иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее
трех лет, но не превышающей 125100 руб. При продаже иного имущества,
находившегося в собственности налогоплательщика три года и более,
имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной
налогоплательщиком при продаже указанного имущества.
На основании абзаца второго подпункта 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ
вместо использования права на получение имущественного налогового
вычета налогоплательщик вправе уменьшить сумму облагаемых налогом
доходов на сумму фактически произведенных им и документально
подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов, за
исключением реализации налогоплательщиком принадлежащих ему ценных
бумаг. При продаже доли (ее части) в уставном капитале организации
налогоплательщик также вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом
доходов на сумму фактически произведенных им и документально
подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.
Согласно пункту 2 статьи 38 НК РФ под имуществом понимаются виды
объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав),
относящихся к имуществу в соответствии с ГК РФ.
В пункте 1 статьи 66 ГК РФ определено, что имущество, созданное
за счет вкладов учредителей, а также произведенное обществом в
процессе его деятельности, принадлежит этому обществу на праве
собственности.
В случае реализации учредителем организации - физическим лицом
доли в уставном капитале этой организации он получает доход не от
продажи имущества, принадлежащего ему на праве собственности, а от
реализации своих имущественных прав в получении соответствующей доли
имущества юридического лица в порядке, определенном учредительными
документами.
Таким образом, налогоплательщик, получивший в 2004 году доход от
продажи доли (долей) в уставном капитале организации, которая
находилась в его собственности менее трех лет, имеет право на
получение имущественного налогового вычета в сумме полученного им
дохода, но не более 125000 руб.
При получении дохода от продажи доли (долей) в уставном капитале
организации, которая находилась в собственности налогоплательщика три
года и более, налогоплательщик имеет право на получение имущественного
налогового вычета в сумме, полученной им при продаже доли (ее части) в
уставном капитале организации.
А при получении дохода от продажи доли (долей) в уставном
капитале организации в 2005 году налогоплательщик не вправе применять
к указанному доходу имущественный налоговый вычет, предусмотренный
первым абзацем подпункта 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ.
Вместе с тем при продаже в 2005 году доли (ее части) в уставном
капитале организации налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих
облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и
документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих
доходов.
Заместитель
руководителя Управления
советником налоговой службы I ранга
А.Г. Луканина
7 июля 2005 г.
N 28-11/48195 |