В КАКОМ ПОРЯДКЕ УЧИТЫВАЕТСЯ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
ПРИБЫЛИ ОСНОВНОЕ СРЕДСТВО, ПОЛУЧЕННОЕ ОРГАНИЗАЦИЕЙ В
КАЧЕСТВЕ ВЗНОСА В УСТАВНЫЙ КАПИТАЛ ОТ УЧРЕДИТЕЛЯ -
ИНОСТРАННОЙ ОРГАНИЗАЦИИ (НЕРЕЗИДЕНТА РФ)?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
23 июня 2005 г.
N 20-12/44940
(Д)
Согласно пункту 6 статьи 66 ГК РФ и пункту 1 статьи 15
Федерального закона от 08.02.98 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной
ответственностью" вкладом в уставный капитал общества могут быть
деньги, ценные бумаги, другие вещи или имущественные права либо иные
права, имеющие денежную оценку.
В соответствии с подпунктом 4 пункта 3 статьи 39 НК РФ не
признается реализацией товаров, работ или услуг передача имущества,
если такая передача носит инвестиционный характер (в частности, вклады
в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ,
вклады по договору простого товарищества (договору о совместной
деятельности), паевые взносы в паевые фонды кооперативов).
Перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы
по налогу на прибыль, установлен статьей 251 НК РФ.
На основании подпункта 3 пункта 1 статьи 251 НК РФ при
определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества,
имущественных прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку,
которые получены в виде взносов (вкладов) в уставный (складочный)
капитал (фонд) организации (включая доход в виде превышения цены
размещения акций (долей) над их номинальной стоимостью (первоначальным
размером).
Вклад передающей стороны оценивается для целей налогообложения
прибыли по стоимости имущества, учтенного в налоговом учете передающей
стороны. При этом у передающей стороны не возникает ни доходов, ни
расходов. В этой же оценке учитывается имущество в налоговом учете у
получающей стороны, стоимость которого должна быть подтверждена
документально.
Таким образом, стоимость полученного в качестве вклада в уставный
капитал объекта основных средств определяется по его остаточной
стоимости по данным налогового учета у передающей стороны.
Данное положение распространяется и на основные средства,
внесенные в уставный капитал иностранной организацией - нерезидентом
РФ.
Остаточная стоимость полученных в виде взноса (вклада) в уставный
капитал организации основных средств должна быть документально
подтверждена. Получающая сторона должна иметь документы либо их копии,
выписки из них, подтверждающие величину остаточной стоимости указанных
основных средств у передающей стороны - иностранной организации.
В качестве таких документов могут выступать, в частности,
определенным образом заверенные выписки из регистров налогового и
(или) бухгалтерского учета передающей стороны, акт приемки-передачи
имущества, другие документы, которыми может быть подтверждена
стоимость полученных основных средств.
Согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ расходами признаются
обоснованные и документально подтвержденные затраты (убытки),
осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
В соответствии с пунктом 2 статьи 253 НК РФ суммы начисленной
амортизации относятся к расходам, связанным с производством и
реализацией.
В пункте 1 статьи 256 НК РФ определено, что одним из требований
признания имущества амортизируемым является нахождение его на праве
собственности у налогоплательщика (если иное не предусмотрено главой
25 НК РФ). В отношении имущества, переданного в качестве вклада в
уставный капитал организации, глава 25 НК РФ иного не предусматривает.
Таким образом, основные средства, переданные в качестве вклада в
уставный капитал, признаются амортизируемым имуществом и подлежат
амортизации, рассчитанной в порядке, установленном статьями 258 и 259
НК РФ, с учетом изложенного выше.
Основание: письмо МНС России от 04.03.2004 N 02-5-11/47.
Заместитель
руководителя Управления
действительный государственный советник
налоговой службы II ранга
С.Х. Аминев
23 июня 2005 г.
N 20-12/44940 |