РОССИЙСКАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ, ПРИМЕНЯЮЩАЯ УПРОЩЕННУЮ
СИСТЕМУ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ, ВЫПЛАЧИВАЕТ ДОХОД ИНОСТРАННОЙ
ОРГАНИЗАЦИИ - РЕЗИДЕНТУ ИРЛАНДИИ ЗА ОКАЗАНИЕ УСЛУГ
ПО ОБНОВЛЕНИЮ ПРОГРАММНОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ. ДОЛЖНА ЛИ
ОРГАНИЗАЦИЯ УДЕРЖАТЬ НАЛОГ НА ДОХОДЫ ИНОСТРАННЫХ
ОРГАНИЗАЦИЙ ОТ ИСТОЧНИКОВ В РФ? ПРИМЕНЯЕТСЯ ЛИ В ЭТОМ
СЛУЧАЕ СОГЛАШЕНИЕ МЕЖДУ ПРАВИТЕЛЬСТВОМ РФ И
ПРАВИТЕЛЬСТВОМ ИРЛАНДИИ ОБ ИЗБЕЖАНИИ ДВОЙНОГО
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В ОТНОШЕНИИ НАЛОГОВ НА ДОХОДЫ
ОТ 29.04.94?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
18 марта 2005 г.
N 20-12/17365
(Д)
Согласно пункту 5 статьи 346.11 НК РФ организации и
индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему, не
освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов,
предусмотренных статьей 24 НК РФ.
Положениями статьи 24 НК РФ установлено, что налоговые агенты
обязаны правильно и своевременно исчислять, удерживать из средств,
выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять в бюджеты
(внебюджетные фонды) соответствующие налоги.
В частности, в соответствии с пунктом 1 статьи 310 НК РФ при
выплате иностранным организациям доходов, перечисленных в пункте 1
статьи 309 НК РФ, организация, применяющая УСН, обязана удерживать
налоги по ставкам, установленным статьей 284 НК РФ, и перечислять их в
доход федерального бюджета при каждой выплате дохода.
Статьей 7 НК РФ установлен приоритет правил и норм международных
договоров РФ, содержащих положения, касающиеся налогообложения и
сборов, над нормами НК РФ и принятыми в соответствии с ним
нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах.
Если иностранная организация является резидентом государства, с
которым РФ имеет действующее соглашение об избежании двойного
налогообложения, то доходы, которые она получает от источника в РФ,
подлежат налогообложению в порядке, установленном соглашением, при
условии соблюдения этой иностранной организацией процедур,
предусмотренных пунктом 1 статьи 312 НК РФ.
В пункте 2 статьи 309 НК РФ установлено, что доходы, полученные
иностранной организацией от продажи товаров, имущественных прав, иного
имущества (кроме доходов от реализации акций российских организаций,
более 50% активов которых состоит из недвижимого имущества,
находящегося на территории РФ, и доходов от реализации недвижимого
имущества, находящегося на территории РФ), а также от осуществления
работ и оказания услуг на территории РФ, и не приводящие к образованию
постоянного представительства в РФ, обложению налогом у источника
выплаты не подлежат.
Таким образом, при получении иностранной организацией дохода от
оказания разовой услуги по обновлению программного обеспечения, не
приводящей к образованию постоянного представительства, от российской
организации, применяющей УСН, у последней не возникает обязанности по
удержанию и перечислению в бюджет налога на доходы иностранных
организаций от источников в РФ. Кроме того, в случае получения
указанного дохода, который не подлежит налогообложению у источника
выплаты в РФ, налоговое законодательство не обязывает иностранную
организацию (получателя дохода), которая является резидентом
государства, имеющего с РФ действующее соглашение об избежании
двойного налогообложения, представлять подтверждение постоянного
местопребывания, предусмотренное пунктом 1 статьи 312 НК РФ.
Однако следует учесть, что освобождение дохода, получаемого
иностранной организацией от источника в РФ, от налогообложения в
соответствии с международным соглашением об избежании двойного
налогообложения или российским налоговым законодательством не
освобождает источник выплаты этого дохода от других обязанностей
налогового агента, установленных статьей 24 НК РФ. В частности,
налоговый агент обязан вести учет выплаченных налогоплательщикам
доходов, в том числе персонально по каждому налогоплательщику, а также
представлять в налоговый орган по месту своего учета документы,
необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления,
удержания и перечисления налогов.
Согласно пункту 4 статьи 310 НК РФ налоговый агент по итогам
отчетного (налогового) периода в сроки, установленные для
представления налоговых расчетов статьей 289 НК РФ, представляет
информацию о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и
удержанных налогов за прошедший отчетный (налоговый) период в
налоговый орган по месту своего нахождения по форме, устанавливаемой
федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю
и надзору в области налогов и сборов.
Форма налогового расчета (информации) о суммах выплаченных
иностранным организациям доходов и удержанных налогов утверждена
приказом МНС России от 14.04.2004 N САЭ-3-23/286.
Инструкция по заполнению налогового расчета (информации) о суммах
выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов
утверждена приказом МНС России от 03.06.2002 N БГ-3-23/275. В
соответствии с данной инструкцией налоговый расчет составляется в
отношении любых выплат доходов от источников в РФ в пользу иностранной
организации. То есть он составляется и представляется в налоговые
органы и в том случае, когда доходы, выплачиваемые иностранной
организации, не подлежат налогообложению в РФ.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
Н.В. Желудова
18 марта 2005 г.
N 20-12/17365 |