ВПРАВЕ ЛИ ОРГАНИЗАЦИЯ УМЕНЬШИТЬ НАЛОГОВУЮ БАЗУ ПО
НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ НА СУММУ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ,
КОТОРАЯ НЕ БЫЛА ВЗЫСКАНА В СВЯЗИ С ПРОПУСКОМ СРОКА ОБРАЩЕНИЯ
К СУДЕБНОМУ ПРИСТАВУ ЗА ИСПОЛНЕНИЕМ СУДЕБНОГО РЕШЕНИЯ?
ЯВЛЯЮТСЯ ЛИ АКТ СУДЕБНОГО ПРИСТАВА-ИСПОЛНИТЕЛЯ И
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ОБ ОКОНЧАНИИ ИСПОЛНИТЕЛЬНОГО
ПРОИЗВОДСТВА И ВОЗВРАЩЕНИИ ИСПОЛНИТЕЛЬНОГО ДОКУМЕНТА
ОСНОВАНИЕМ ДЛЯ УМЕНЬШЕНИЯ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО НАЛОГУ НА
ПРИБЫЛЬ НА СУММУ БЕЗНАДЕЖНОЙ К ВЗЫСКАНИЮ ДЕБИТОРСКОЙ
ЗАДОЛЖЕННОСТИ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
2 августа 2005 г.
N 20-12/54789
(Д)
В подпункте 2 пункта 2 статьи 265 НК РФ предусмотрено следующее.
В целях исчисления налога на прибыль к внереализационным расходам
приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном
(налоговом) периоде, в частности суммы безнадежных долгов. А в случае,
если налогоплательщик принял решение о создании резерва по
сомнительным долгам, - суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет
резерва.
В соответствии с пунктом 2 статьи 266 НК РФ безнадежными долгами
(долгами, нереальными к взысканию) признаются те долги перед
налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой
давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским
законодательством прекращено обязательство из-за невозможности его
исполнения на основании акта государственного органа или ликвидации
организации.
Согласно подпунктам 3 и 4 пункта 1 статьи 26 Федерального закона
от 21.07.97 N 119-ФЗ "Об исполнительном производстве" (далее - Закон N
119-ФЗ) исполнительный документ, по которому взыскание не
производилось или произведено частично, возвращается взыскателю. В
частности, если невозможно установить адрес должника-организации или
место жительства должника-гражданина, место нахождения имущества
должника либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных
средств и иных ценностей, находящихся на счетах и во вкладах или на
хранении в банках или иных кредитных организациях (за исключением
случаев, когда предусмотрен розыск должника или его имущества), и если
у должника отсутствуют имущество или доходы, на которые может быть
обращено взыскание, и принятые судебным приставом-исполнителем все
допустимые меры по отысканию его имущества или доходов оказались
безрезультатными.
На основании письма Министерства юстиции РФ от 11.06.2003 N
06-3041 с наличием указанных в подпунктах 3 и 4 пункта 1 статьи 26
Закона N 119-ФЗ оснований подпункт 3 пункта 1 статьи 27 данного Закона
связывает окончание исполнительного производства.
Обратите внимание: после окончания исполнительного производства
судебный пристав-исполнитель лишь констатирует положения, закрепленные
подпунктами 3 и 4 пункта 1 статьи 26 Закона N 119-ФЗ, и не делает
выводов о реальности или нереальности взыскания суммы дебиторской
задолженности.
На день проведения исполнительных действий судебный
пристав-исполнитель проводит проверку наличия (отсутствия) должника
или его имущества.
В связи с этим пункт 3 статьи 15 Закона N 119-ФЗ установил
правило о прерывании срока предъявления исполнительного документа, а
статья 26 данного Закона закрепила за взыскателем право нового
предъявления исполнительного документа в пределах срока предъявления.
При этом отсутствие должника, выявленное при предыдущем исполнении
исполнительного документа, не является основанием к отказу в его новом
принятии.
Следовательно, акт судебного пристава-исполнителя о невозможности
взыскания и постановление об окончании исполнительного производства и
возвращении исполнительного документа не являются основанием для
признания суммы дебиторской задолженности безнадежной.
Пропуск организацией срока повторного предъявления
исполнительного листа к исполнению в рамках гражданского
законодательства не может рассматриваться в режиме истечения срока
исковой давности.
Таким образом, не взысканная в связи с пропуском срока обращения
к судебному приставу за исполнением судебного решения дебиторская
задолженность не может в целях налогообложения быть учтена в
уменьшение налоговой базы, поскольку данное основание не содержится в
перечне условий признания задолженности безнадежной, установленном
пунктом 2 статьи 266 НК РФ.
Основанием для уменьшения налоговой базы по таким суммам может
быть документ, подтверждающий факт исключения должника из реестра
юридических лиц или погашение требования вступившим в силу
определением суда о завершении конкурсного производства по процедуре
его банкротства.
Основание: письмо МНС России от 15.09.2004 N 02-5-10/53.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.Г. Луканина
2 августа 2005 г.
N 20-12/54789 |