ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
13 января 2006 г.
N 03-03-02/5
(Д)
Министерство финансов Российской Федерации по вопросу учета для
целей налогообложения прибыли сумм пени и штрафов по
реструктурированной задолженности перед федеральным бюджетом или по
страховым взносам во внебюджетные фонды сообщает следующее.
Абзацем десятым пункта 6 статьи 1 Федерального закона от
06.06.2005 N 58-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового
кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты
Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Федеральный закон от
06.06.2005 N 58-ФЗ), вступившим в силу с 15 июля 2005 года, были
внесены изменения в подпункт 21 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс).
В соответствии с указанными изменениями к доходам, не учитываемым
при определении налоговой базы по налогу на прибыль, не относятся
доходы в виде сумм кредиторской задолженности налогоплательщика по
уплате налогов и сборов перед бюджетами разных уровней, списанных и
(или) уменьшенных иным образом в соответствии с законодательством
Российской Федерации или по решению Правительства Российской
Федерации. Ранее в составе доходов не учитывались любые суммы
кредиторской задолженности налогоплательщика перед бюджетами разных
уровней, списанных и (или) уменьшенных иным образом в соответствии с
законодательством Российской Федерации или по решению Правительства
Российской Федерации.
Статьей 75 Кодекса предусмотрено, что пеней признается
установленная настоящей статьей денежная сумма, которую
налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент должны
выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том
числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через
таможенную границу Российской Федерации, в более поздние по сравнению
с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.
В соответствии со статьей 114 Кодекса налоговая санкция,
применяемая в виде денежного взыскания (штрафа), является мерой
ответственности за совершение налогового правонарушения.
Таким образом, задолженность налогоплательщика по пеням и штрафам
Кодексом не приравнивается к задолженности по уплате налогов и сборов.
Следовательно, к суммам списанной кредиторской задолженности
налогоплательщика по пеням и штрафам не может быть применено положение
подпункта 21 пункта 1 статьи 251 Кодекса (в редакции Федерального
закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ).
В соответствии с пунктом 5 статьи 8 Федерального закона от
06.06.2005 N 58-ФЗ положения, установленные подпунктом 21 пункта 1
статьи 251 Кодекса, распространяются на правоотношения, возникшие с 1
января 2005 года.
Таким образом, положения абзаца десятого пункта 6 статьи 1
Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ ухудшают положение
налогоплательщиков, у которых в 2005 году списывается и (или)
уменьшается иным образом в соответствии с законодательством Российской
Федерации или по решению Правительства Российской Федерации
кредиторская задолженность по уплате пеней и штрафов.
Пунктом 1 статьи 5 Кодекса установлено, что акты законодательства
о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со
дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного
налогового периода по соответствующему налогу, за исключением случаев,
предусмотренных статьей 5 Кодекса.
В соответствии с пунктом 2 статьи 5 Кодекса акты законодательства
о налогах и сборах, устанавливающие новые налоги и (или) сборы,
повышающие налоговые ставки, размеры сборов, устанавливающие или
отягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и
сборах, устанавливающие новые обязанности или иным образом ухудшающие
положение налогоплательщиков или плательщиков сборов, а также иных
участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и
сборах, обратной силы не имеют.
Учитывая изложенное, считаем, что положения Федерального закона
от 06.06.2005 N 58-ФЗ, вносящие изменения в подпункт 21 пункта 1
статьи 251 Кодекса и ухудшающие положение налогоплательщиков налога на
прибыль организаций в части включения кредиторской задолженности
налогоплательщика по пеням и штрафам, списанной в соответствии с
законодательством Российской Федерации или по решению Правительства
Российской Федерации, в состав доходов, не могут иметь обратной силы и
должны распространяться на правоотношения, возникшие с 1 января 2005
года, в части, не противоречащей пункту 2 статьи 5 Кодекса, т.е.
положения указанного пункта, по нашему мнению, следует применять
начиная с 1 января 2006 года.
Заместитель
министра финансов РФ
С.Д.ШАТАЛОВ
13 января 2006 г.
N 03-03-02/5 |