О РАСХОДАХ НА СТРАХОВАНИЕ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
16 сентября 2004 г.
N 03-03-01-04/3/2
(Д)
Вопрос. Просим вас разъяснить порядок применения пункта 3 статьи
263 Налогового кодекса Российской Федерации.
Правомерно ли отнесение к числу расходов, уменьшающих
налогооблагаемую базу по налогу на прибыль организаций, страховых
взносов страхователей по договору добровольного страхования
ответственности перед третьими лицами в результате непреднамеренных
ошибок и упущений страхователя при строительно-монтажных работах,
предусматривающему следующие страховые случаи:
- вред жизни и здоровью третьих лиц (физический вред);
- вред имуществу третьих лиц (имущественный вред).
Ответ. Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики
сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 263 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) в состав расходов, уменьшающих
налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, включаются страховые
взносы по всем видам обязательного страхования, а также по следующим
видам добровольного страхования имущества:
1. добровольное страхование средств транспорта (водного,
воздушного, наземного, трубопроводного), в том числе арендованного,
расходы на содержание которого включаются в расходы, связанные с
производством и реализацией;
2. добровольное страхование грузов;
3. добровольное страхование основных средств производственного
назначения (в т. ч. арендованных), нематериальных активов, объектов
незавершенного капитального строительства (в т. ч. арендованных);
4. добровольное страхование рисков, связанных с выполнением
строительно-монтажных работ;
5. добровольное страхование товарно-материальных запасов;
6. добровольное страхование урожая сельскохозяйственных культур и
животных;
7. добровольное страхование иного имущества, используемого
налогоплательщиком при осуществлении деятельности, направленной на
получение дохода;
8. добровольное страхование ответственности за причинение вреда,
если такое страхование является условием осуществления
налогоплательщиком деятельности в соответствии с международными
обязательствами Российской Федерации или общепринятыми международными
требованиями.
Данный перечень является закрытым и не включает рисковые виды
страхования.
Учитывая изложенное, расходы по указанным в пункте 1 статьи 263
Кодекса добровольным видам страхования включаются в состав прочих
расходов в размере фактических затрат, то есть в размере фактически
уплаченных сумм по договорам добровольного страхования имущества или
добровольного страхования ответственности. Расходы по иным видам
добровольного страхования для целей налогообложения не учитываются.
Заместитель директора
департамента налоговой
и таможенно-тарифной
политики Министерства финансов
Российской Федерации
А.И. Иванеев
16 сентября 2004 г.
N 03-03-01-04/3/2 |