О ПРЕДСТАВЛЕНИИ ДЕКЛАРАЦИИ ПО НДС НАЛОГОВЫМИ АГЕНТАМИ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
21 сентября 2004 г.
N 03-02-07/38
(Д)
Вопрос. Организация применяет упрощенную систему налогообложения.
В июне 2004 года она воспользовалась услугами иностранной компании, не
состоящей в России на налоговом учете. Как налоговый агент фирма
своевременно удержала и перечислила в бюджет сумму НДС. Однако
декларация по этому налогу была представлена только в августе.
Возможны ли в такой ситуации штрафные санкции, и если возможны, то
какие именно? В частности, правомерно ли применение штрафов,
предусмотренных статьей 119 Налогового кодекса?
Ответ. Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики
рассмотрел запрос редакции журнала "Нормативные акты для бухгалтера"
от 24.08.2004 N 134 и сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 2 статьи 346.11 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) организации, применяющие
упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками
налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную
стоимость, подлежащего уплате в соответствии с Кодексом при ввозе
товаров на таможенную территорию Российской Федерации.
Пунктом 2 статьи 161 Кодекса установлено, что налоговая база при
реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых является
Российская Федерация, налогоплательщиками - иностранными лицами, не
состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков,
определяется налоговыми агентами. При этом налоговыми агентами
признаются организации и индивидуальные предприниматели, состоящие на
учете в налоговых органах, приобретающие на территории Российской
Федерации товары (работы, услуги) у указанных иностранных лиц вне
зависимости от того, исполняют ли они обязанности налогоплательщика,
связанные с исчислением и уплатой налога, и иные обязанности,
установленные главой 21 Кодекса.
Таким образом, организации, перешедшие на упрощенную систему
налогообложения в соответствии с Кодексом и приобретающие на
территории Российской Федерации у иностранных лиц, не состоящих на
учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, товары
(работы, услуги), обязаны исчислять, удерживать и перечислять в бюджет
налог на добавленную стоимость.
Согласно пункту 5 статьи 174 Кодекса, налогоплательщики
(налоговые агенты) обязаны представить в налоговые органы по месту
своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее
20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Ответственность за непредставление налоговым агентом в
установленный законодательством срок налоговой декларации, содержащей
сведения, необходимые для осуществления налогового контроля,
предусмотрена пунктом 1 статьи 126 Кодекса. Применение в данном случае
ответственности, установленной статьей 119 Кодекса, неправомерно,
поскольку указанная ответственность применяется к налогоплательщику, а
не к налоговому агенту.
Заместитель директора
департамента и таможенно-тарифной
политики Министерства финансов
Российской Федерации
А.И. Иванеев
21 сентября 2004 г.
N 03-02-07/38 |