ПИСЬМО
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
1 февраля 2006 г.
N ММ-6-03/110@
(Д)
Федеральная налоговая служба в связи с принятием Федерального
закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части
второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании
утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской
Федерации о налогах и сборах" (далее - Федеральный закон N 119-ФЗ)
сообщает следующее.
Частями 8 и 10 статьи 2 Федерального закона N 119-ФЗ
предусмотрены переходные положения, предусматривающие соответствующий
порядок применения налоговых вычетов в зависимости от применяемой
налогоплательщиком учетной политики для целей налогообложения до
01.01.2006.
При этом необходимо учитывать следующее.
Пунктом 9 статьи 167 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекса) в отношении операций по реализации товаров (работ,
услуг), предусмотренных подпунктами 1 - 3 и 8 пункта 1 статьи 164
Кодекса, установлен особый порядок определения налоговой базы по
указанным товарам (работам, услугам), в соответствии с которым
моментом определения налоговой базы является последний день месяца, в
котором собран полный пакет документов, предусмотренных статьей 165
Кодекса.
В случае, если полный пакет документов, предусмотренных статьей
165 Кодекса, не собран на 181-й день, считая с даты помещения товаров
под таможенные режимы экспорта, транзита, перемещения припасов, момент
определения налоговой базы по указанным товарам (работам, услугам)
определяется в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 данной статьи,
если иное не предусмотрено данным пунктом.
При реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных
подпунктами 4 - 7 пункта 1 статьи 164 Кодекса, момент определения
налоговой базы определяется в соответствии с пунктом 1 статьи 167
Кодекса.
При исчислении налога на добавленную стоимость по операциям при
реализации товаров (работ, услуг), налогообложение которых
производится по налоговой ставке 0 процентов, налогоплательщики вправе
производить налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса.
При этом пунктом 3 статьи 172 Кодекса установлен особый порядок
принятия к вычету сумм налога на добавленную стоимость в отношении
операций по реализации товаров (работ, услуг), налогообложение которых
производится по налоговой ставке 0 процентов. Согласно данному порядку
указанные суммы налога принимаются к вычету на основании отдельной
налоговой декларации и при условии представления в налоговый орган
соответствующих документов, предусмотренных статьей 165 Кодекса, то
есть на момент определения налоговой базы, установленный статьей 167
Кодекса.
Учитывая вышеизложенное, момент определения налоговой базы, а
также порядок принятия к вычету сумм налога, установленный статьей 2
Федерального закона N 119-ФЗ в отношении операций по реализации
товаров (работ, услуг), налогообложение которых производится по
налоговой ставке 0 процентов, не распространяется.
Налоговые вычеты по приобретенным до 01.01.2006 товарам (работам,
услугам), использованным для производства и реализации товаров (работ,
услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению по
налоговой ставке 0 процентов, производятся в порядке, действующем до
01.01.2006.
Данный порядок применения налоговых вычетов применяется в
отношении товаров (припасов), отгруженных (помещенных под таможенный
режим экспорта (перемещения припасов)), выполненных работ, оказанных
услуг до 01.01.2006.
С Министерством финансов Российской Федерации согласовано (письмо
Минфина России от 19.01.2006 N 03-04-15/07).
М.П.МОКРЕЦОВ
1 февраля 2006 г.
N ММ-6-03/110@ |