ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
10 февраля 2006 г.
N 03-04-15/31
(Д)
Приложение
к письму ФНС России
от 22 февраля 2006 года
N ММ-6-03/192@
В связи с письмами о порядке применения пункта 10 статьи 2
Федерального закона от 22 июля 2005 г. N 119-ФЗ "О внесении изменений
в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о
признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства
Российской Федерации о налогах и сборах" в отношении вычетов налога на
добавленную стоимость, осуществляемых налогоплательщиками,
определяющими до 1 января 2006 года момент определения налоговой базы
как день отгрузки товаров (работ, услуг), Минфин России сообщает
следующее.
В соответствии с пунктом 10 статьи 2 Федерального закона от 22
июля 2005 г. N 119-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй
Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу
отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о
налогах и сборах" (далее - Закон), вступившего в действие с 1 января
2006 года, налогоплательщики налога на добавленную стоимость,
определяющие до 1 января 2006 года момент определения налоговой базы
как день отгрузки товаров (работ, услуг), производят вычеты сумм
налога, не оплаченных при приобретении товаров (работ, услуг),
имущественных прав, которые были приняты ими к учету до 1 января 2006
года, в первом полугодии 2006 года равными долями. Поэтому в случае
если сумма налога на добавленную стоимость (далее - НДС) по товарам
(работам, услугам), имущественным правам, принятым к учету до 1 января
2006 года, уплаченная указанными налогоплательщиками в соответствующем
налоговом периоде первого полугодия 2006 года, меньше суммы НДС,
подлежащей вычету в соответствии с пунктом 10 статьи 2 Закона, то
вычету подлежит сумма НДС, не превышающая размера рассчитанной доли
НДС, подлежащей вычету в соответствии с данным пунктом.
В случае если сумма НДС по товарам (работам, услугам),
имущественным правам, принятым к учету до 1 января 2006 года,
уплаченная указанным налогоплательщиком в соответствующем налоговом
периоде первого полугодия 2006 года, превысит сумму НДС, подлежащую
вычету в соответствии с пунктом 10 статьи 2 Закона, то
налогоплательщик вправе произвести вычет фактически уплаченной суммы
НДС. При этом перерасчет размера долей неоплаченных сумм НДС,
подлежащих вычету в последующих налоговых периодах, не производится.
Например, исходя из ситуации, изложенной в письме:
сумма НДС по кредиторской задолженности, числящейся по состоянию
на 31 декабря 2005 г. (включительно), составляет 600;
сумма НДС, подлежащая вычету в соответствии с пунктом 10 статьи 2
Закона, составляет 1/6 от 600, то есть 100 (налоговый период -
календарный месяц);
--------------------------------------------------------------------
| налоговый период | сумма НДС, фактически | налогоплательщик |
| (месяц) 2006 г. | уплаченная | вправе произвести |
| | налогоплательщиком | вычет суммы НДС |
|-------------------|------------------------|---------------------|
| январь | 72 | 100 |
|-------------------|------------------------|---------------------|
| февраль | 180 | 180 |
|-------------------|------------------------|---------------------|
| март | 216 | 216 |
|-------------------|------------------------|---------------------|
| апрель | - | 100 |
|-------------------|------------------------|---------------------|
| май | 4 | 4 |
|-------------------|------------------------|---------------------|
| июнь | - | - |
--------------------------------------------------------------------
Исходя из условий примера, в случае если в феврале и марте 2006
года налогоплательщик предъявит к вычету фактически уплаченную сумму
НДС в размере, превышающем 1/6 от 600, а в апреле - сумму НДС в
размере 1/6 от 600, то сумма НДС, не предъявленная налогоплательщиком
к вычету до мая 2006 года, составит 4. Поэтому в мае 2006 года
налогоплательщик вправе предъявить к вычету сумму НДС в размере 4.
Таким образом, исходя из условий примера, вся сумма НДС по
кредиторской задолженности, то есть 600, будет полностью предъявлена к
вычету в течение пяти месяцев 2006 г., и, соответственно, предъявлять
к вычету НДС в мае и июне 2006 года в размере 1/6 от 600, то есть по
100, неправомерно.
Что касается вычетов НДС, предъявленных налогоплательщикам,
определяющим до 1 января 2006 года момент определения налоговой базы
как день отгрузки, и уплаченных ими частично до 1 января 2006 года при
приобретении основных средств и нематериальных активов, принятых на
учет до 1 января 2006 года, то поскольку статьей 2 Закона особый
порядок применения вычетов НДС по основным средствам и нематериальным
активам, уплаченного частично до 1 января 2006 года и не принятого к
вычету до 1 января 2006 года, не установлен, по нашему мнению, данные
суммы НДС подлежат вычетам в налоговом периоде, в котором будет
предъявлена к вычету последняя сумма НДС по кредиторской задолженности
по этим основным средствам и нематериальным активам, числящаяся по
состоянию на 31 декабря 2005 г. (включительно).
Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
М.А.МОТОРИН
10 февраля 2006 г.
N 03-04-15/31 |