О ПОРЯДКЕ СОСТАВЛЕНИЯ И ПРЕДСТАВЛЕНИЯ ГОДОВОЙ
ОТЧЕТНОСТИ ЗА 2005 ГОД ИНОСТРАННЫМИ ОРГАНИЗАЦИЯМИ,
ОСУЩЕСТВЛЯЮЩИМИ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
(ГОРОДЕ МОСКВЕ)
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
10 января 2006 г.
N 01-13/36
(Д)
Межрайонная инспекция ФНС России N 47 по г. Москве доводит до
налогоплательщиков, состоящих на учете в инспекции, требования к
отчетности иностранных организаций за 2005 год.
I
Порядок составления и представления налоговой декларации по
налогу на прибыль и отчета о деятельности иностранными организациями
за 2005 год регулируется главой 25 Налогового кодекса Российской
Федерации.
Налоговая декларация и отчет о деятельности представляются всеми
иностранными юридическими лицами, осуществляющими деятельность на
территории Российской Федерации вне зависимости от налогового статуса
и финансовых результатов деятельности в отчетном году. Отсутствие
финансово-хозяйственной деятельности в 2005 году не является
основанием для непредставления налоговой декларации и отчета о
деятельности.
В соответствии со статьей 307 Налогового кодекса Российской
Федерации налоговая декларация по налогу на прибыль по итогам
налогового периода, а также годовой отчет о деятельности в Российской
Федерации представляются иностранной организацией, осуществляющей
деятельность в Российской Федерации через постоянное
представительство, в налоговый орган по месту нахождения постоянного
представительства этой организации в порядке и в сроки, установленные
статьей 289 Кодекса.
Статья 289 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливает
обязанность налогоплательщиков независимо от наличия у них обязанности
по уплате налога, особенностей исчисления и уплаты налога представлять
налоговые декларации (налоговые расчеты) по итогам налогового периода
не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Налоговая декларация по налогу на прибыль иностранной организации
за 2005 год представляется по форме, утвержденной приказом
Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 05.01.2004 N
БГ-3-23/1, и заполняется в соответствии с Инструкцией по заполнению
налоговой декларации по налогу на прибыль иностранной организации,
утвержденной приказом МНС России от 07.03.2002 N БГ-3-23/118.
Отчет о деятельности иностранной организации за 2005 год
составляется по форме, утвержденной приказом МНС Российской Федерации
от 16.01.2004 N БГ-3-23/19 "Об утверждении формы годового отчета о
деятельности иностранной организации в Российской Федерации".
Достоверность и полнота сведений, указанных в налоговой
декларации и отчете о деятельности, подтверждается подписями
руководителя и главного бухгалтера организации или ее уполномоченного
представителя. При смене должностного лица, указанного при постановке
на учет в налоговый орган, а также истечении срока доверенности,
выданной на уполномоченное лицо, к отчету необходимо приложить
соответствующие документы. Кроме того, следует представить приказ
(копию приказа) о назначении на должность главного бухгалтера
(бухгалтера).
Уплата налога на прибыль за 2005 год должна быть произведена
налогоплательщиком самостоятельно в соответствии со статьей 287 главы
25 НК РФ, т.е. не позднее срока, установленного для подачи налоговой
декларации за соответствующий налоговый период, а именно: не позднее
28 марта 2006 года.
II
С целью получения исчерпывающей информации для контроля за
правильностью определения налогового статуса, исчисления и уплаты
налогов Межрайонная инспекция ФНС России N 47 по г. Москве рекомендует
к налоговой декларации и отчету о деятельности за 2005 год представить
пояснительную записку с отражением в ней следующих позиций:
1. Полное наименование иностранного юридического лица, от имени
которого представляется налоговая декларация и отчет о деятельности в
Российской Федерации; государство инкорпорации (государственной
регистрации), идентификационный номер налогоплательщика (ИНН).
Отразить особенности функционирования иностранной организации на
территории г. Москвы, а именно: указать все КПП, присвоенные
инспекцией в связи с наличием отделений (стройплощадок), наличие
недвижимого имущества и транспортных средств.
2. Уставная деятельность иностранного юридического лица
(головного офиса), от имени которого заполнена налоговая декларация, в
соответствии с учредительными документами.
3. Виды деятельности иностранной организации на территории
Российской Федерации через московское отделение.
В случае если фирма заявляет, что деятельность на территории РФ
носит подготовительный и вспомогательный характер, необходимо указать,
в чем непосредственно выражается данная деятельность.
4. При наличии лицензий, выданных уполномоченными органами
Российской Федерации, в обязательном порядке приложить ее копию, а
также пояснить отношение московского отделения к осуществлению
лицензируемых видов деятельности.
5. Сведения обо всех внешнеторговых контрактах, реализованных
фирмой на территории России от собственного имени при участии
московского отделения в отчетном году с указанием российского и (или)
иностранного контрагента, общей суммы контракта.
Обязательно указать момент перехода права собственности.
6. Сведения обо всех контрактах, выполненных на территории
Российской Федерации через московское отделение. Здесь же следует
представить информацию о контрактах головного предприятия, выполнение
части которых осуществляется при участии московского отделения.
Представить методику расчета доходов и расходов московского
отделения в случае его частичного участия в выполнении контрактов
головного офиса, а также в случае, когда деятельность предприятия
оценивается по мировому доходу с последующим его распределением по
отделениям, расположенным в различных странах или различных регионах
России.
7. Отразить факт осуществления иностранной организацией
деятельности подготовительного и (или) вспомогательного характера в
интересах иных лиц с указанием условий оказания таких услуг (за
вознаграждение или безвозмездно).
Представить методику определения долевого участия затрат,
используемую для получения облагаемой суммы прибыли.
8. Указать суммы расходов на содержание представительства с
расшифровкой по статьям, не отраженные в разделе 5 налоговой
декларации по налогу на прибыль иностранной организации (т.е. расходы,
не уменьшающие доходы в целях исчисления прибыли).
Указанная рекомендация распространяется на все иностранные
организации независимо от налогового статуса.
9. По статьям расходов, произведенных за границей и переданных
головным офисом отделению, сделать ссылку на соответствующее положение
Соглашения об избежании двойного налогообложения, предусматривающего
возможность передачи таких расходов. Расходы должны быть подтверждены
первичными документами (переведенными на русский язык и заверенными
должным образом) и представлены по дополнительному требованию
налогового органа.
10. Статьи "другие внереализационные доходы", "другие
внереализационные расходы" раздела 5 налоговой декларации; статья
"другие расходы" раздела 6 налоговой декларации подлежат обязательной
детальной расшифровке.
11. Представить информацию об использовании земельного участка в
г. Москве с указанием документа, на основании которого он
используется: постановление, распоряжение, решение, разрешительное
письмо, приказ или документ, подтверждающий права на имущество,
расположенное на земельном участке (свидетельство, договор аренды,
договор купли-продажи, контракт, акт передачи с баланса на баланс).
Инспекция информирует, представление расчета земельного налога
производится в инспекцию по месту нахождения облагаемого объекта.
К отчету следует приложить копию расчета налога на землю с
отметкой налогового органа о его принятии.
12. Информация об аренде объектов федерального и муниципального
недвижимого имущества с указанием сведений об арендодателе и (или)
балансодержателе: наименование, ИНН, номер и дата договора.
13. Информация о наличии в собственности у иностранной
организации недвижимого имущества, транспортных средств и квартир на
территории Российской Федерации, учет по которым ведется московским
представительством.
Если недвижимое имущество и транспортные средства относятся к
деятельности отделения иностранной организации, поставленной на учет в
МИ ФНС России N 47 по г. Москве, но находятся на территории,
подконтрольной другому налоговому органу, то следует представить в МИ
ФНС России N 47 по г. Москве копию информационного письма из
налогового органа по месту нахождения недвижимого имущества или
регистрации транспортного средства по форме 2202ИМ с указанием
соответствующего КПП.
14. В целях контроля за исполнением положений ст. 382 Налогового
кодекса Российской Федерации в отношении объектов недвижимого
имущества, состоящих на балансе московского отделения, но находящихся
вне территории г. Москвы, представить копию налоговой декларации по
налогу на имущество с отметкой о принятии соответствующего налогового
органа по месту нахождения имущества.
15. Суммы расходов за 2005 год, понесенных в связи с наймом жилых
помещений в г. Москве у физических и юридических лиц, для служебных
целей и проживания сотрудников фирмы, а также суммы компенсационных
выплат физическим лицам - сотрудникам фирмы за наем ими жилых
помещений в г. Москве для проживания. Информация должна содержать
следующие реквизиты:
- арендодатель (наименование юридического лица или Ф.И.О.
физического лица);
- адрес арендуемого помещения;
- арендатор (наименование юридического лица; Ф.И.О. физического
лица);
- сумма арендной платы или сумма компенсационных выплат.
По каждому случаю выплат физическим лицам, связанных с оплатой
арендных платежей, а также компенсационных выплат за наем помещений к
отчету следует приложить копии справок по ф. N 2-НДФЛ.
16. Сведения о персональном составе иностранных работников
московского представительства, включая специалистов, работающих на
объектах в г. Москве, в соответствии с контрактами фирмы. Указать
период нахождения физического лица на территории Российской Федерации
в отчетном году (в днях).
17. В отчете также следует отразить вопросы, касающиеся
работающих в представительстве российских и иностранных граждан.
Персональный состав граждан (если присвоен ИНН - указать),
работающих в представительстве, как нанятых с помощью посредников, так
и по прямому контракту с указанием штатной должности, а также
работающих на основе гражданско-правовых договоров с указанием
функциональных обязанностей.
III
Перечень документов, прилагаемых к годовому отчету:
- справка из банка об отсутствии движения денежных средств по
счетам в случае, если финансово-хозяйственная деятельность не велась;
- справка из банка, подтверждающая отсутствие выдачи или
перечисления денежных средств в пользу физических лиц;
- справка организаций - налоговых агентов, являющихся источником
выплаты доходов (согласно перечню п. 1 ст. 309 Налогового кодекса
Российской Федерации) иностранным организациям, подтверждающая
удержание и уплату налога у источника;
- приказ (копия) о назначении на должность главного бухгалтера
(бухгалтера);
- копия приказа о принятой учетной политике на 2005-2006 гг. в
целях налогообложения (для постоянных представительств);
- копия лицензии, выданной уполномоченными органами Российской
Федерации;
- документы, подтверждающие заявленные льготы;
- копии справок по форме N 2-НДФЛ в случаях выплат физическим
лицам, связанных c оплатой арендных платежей и компенсационных выплат
по найму жилых помещений.
IV
По сроку представления налоговой декларации по налогу на прибыль
- не позднее 28 марта 2006 года представляются:
1. Налоговый расчет (информация) о суммах выплаченных иностранным
организациям доходов и удержанных налогов - по форме, утвержденной
приказом МНС России от 14.04.2004 N САЭ-3-23/286@. Составляется в
соответствии с Инструкцией по заполнению налогового расчета
(информации) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и
удержанных налогах, утвержденной приказом МНС России от 03.06.2002 N
БГ-3-23/275.
2. Копия расчета налога на землю с отметкой налогового органа по
месту нахождения земельного участка о принятии расчета.
Кроме того, представляются:
- налоговая декларация по налогу на имущество организаций за 2005
год - по форме, утвержденной приказом МНС России от 23.03.2004 N
САЭ-3-21/224, - не позднее 30 марта 2006 года;
- налоговая декларация по единому социальному налогу за 2005 год
в трех экземплярах - не позднее 30 марта 2006 года;
- налоговая декларация по страховым взносам на обязательное
пенсионное страхование для лиц, производящих выплаты физическим лицам:
организаций; индивидуальных предпринимателей; физических лиц, не
признаваемых индивидуальными предпринимателями в трех экземплярах - не
позднее 30 марта 2006 года.
В случае отсутствия начислений заработной платы представляется
справка из банка, подтверждающая отсутствие выдачи или перечисления
денежных средств в пользу физических лиц;
- сведения о выплаченных российским и иностранным гражданам за
истекший год суммах доходов и об удержанных с них суммах налога
представляются по форме N 2-НДФЛ, утвержденной приказом ФНС России от
25.11.2005 N САЭ-3-04/616@, не позднее 1 апреля 2006 года. При
представлении справок в налоговые органы как на магнитных, так и на
бумажных носителях налоговые агенты обязаны вместе со сведениями
представить сопроводительный Реестр сведений о доходах физических лиц
за 2005 год.
В случае отсутствия начислений заработной платы представляется
справка из банка, подтверждающая отсутствие выдачи или перечисления
денежных средств в пользу физических лиц.
V
Межрайонная инспекция ФНС России N 47 по г. Москве доводит до
сведения налогоплательщиков о возможности воспользоваться системой
безбумажной сдачи налоговой отчетности в электронном виде по
телекоммуникационным каналам связи. В соответствии с Порядком
представления налоговой декларации в электронном виде по
телекоммуникационным каналам связи, утвержденным приказом МНС России N
БГ-3-32/169 от 02.04.2002, специализированным оператором связи системы
представления налоговых деклараций в электронном виде по каналам связи
вплоть до утверждения МНС России порядка выбора оператора связи
системы назначено ООО "Такском".
Вся подробная информация размещена на стенде в инспекции, а также
на сайте ООО "Такском" http://www.taxcom.ru.
VI
Инспекция ввела дня налогоплательщиков, не перешедших на
электронную систему сдачи налоговой отчетности, начиная с 2005 года
представление всех налоговых деклараций на магнитных носителях.
Программа камеральной проверки "Баланс-2", разработанная
компанией ОВИОНТ ИНФОРМ, позволяет подготовить, проверить и сдать
налоговую отчетность на магнитных носителях. Программное обеспечение
можно получить через Интернет по адресу: http://www.oviont.ru.
Кроме того, налогоплательщики - пользователи программных
продуктов системы "1С: Предприятие" фирмы "1С" смогут подготовить
налоговую отчетность в электронном виде непосредственно из этих
программ.
VII
Межрайонная инспекция ФНС России N 47 по г. Москве обращает ваше
внимание на то, что с 1 января 2006 года уплата всех налогов и сборов
(в том числе региональных и местных), администрируемых налоговыми
органами, будет производиться только на единый казначейский счет N
40101810800000010041, открытый Управлением федерального казначейства
по г. Москве в Отделении 1 МГТУ Банка России, БИК 044583001.
Для правильного зачисления платежей на лицевые счета необходимо
соблюдать требования приказа Минфина РФ от 24.11.2004 N 106н "Об
утверждении Правил указания информации в полях расчетных документов на
перечисление налогов, сборов и иных обязательных платежей в бюджетную
систему Российской Федерации" по заполнению платежных поручений и не
допускать указания ошибочных реквизитов получателя, собственных
реквизитов и проставлять реквизиты строго в отведенных для них полях.
При заполнении платежных поручений следует неукоснительно выполнять
вышеуказанные требования, а также использовать примеры заполнения
платежных поручений.
Обращаем ваше внимание на то, что при заполнении поля 104
расчетного документа на уплату налога (сбора) в 14-17 знаках КБК
следует указать 1000, при уплате пеней и процентов - 2000, а при
уплате штрафов - 3000. Одновременно с этим при заполнении 14-17
разрядов КБК по соответствующему виду доходов от уплаты налогов
(сборов) и иных обязательных платежей необходимо указывать в поле 110
соответствующий показатель "Тип платежа". Так при перечислении налога
на доходы физических лиц налоговыми агентами необходимо указывать КБК
18210102021011000110.
Инспекция также обращает внимание налогоплательщиков на то, что в
соответствии с п. 1 статьи 243 Кодекса сумма ЕСН исчисляется и
уплачивается в федеральный бюджет и каждый фонд отдельно.
Учет налоговых обязательств перед бюджетами различного уровня
производится в соответствии с Указаниями о порядке применения
бюджетной классификации Российской Федерации, утвержденными приказом
Минфина от 10.12.2004 N 114н.
КБК 182 1 02 01010 01 1000 110-ФБ.
КБК 182 1 02 01020 07 1000 110-ФСС.
КБК 182 1 02 01030 08 1000 110-ФФОМС.
КБК 182 1 02 01040 09 1000 110-ТФОМС.
В показателе поля 101 расчетного документа (в соответствии с
приложением N 5 к приказу Минфина РФ от 24.11.2004 N 106н) следует
указывать статус "14" (налогоплательщик, производящий выплаты
физическим лицам).
КБК 182 1 02 02010 06 1000 160 - на выплату страховой части
пенсии.
КБК 182 1 02 02020 06 1000 160 - на выплату накопительной части
пенсии.
В показателе поля 101 расчетного документа (в соответствии с
приложением N 5 к приказу Минфина РФ от 24.11.2004 N 106н) следует
указывать статус "01" (налогоплательщик - юридическое лицо).
Положением Банка России от 23.12.2002 N 2-П "О безналичных
расчетах в Российской Федерации" установлено, что расчетные документы,
оформленные с нарушением установленных требований, приему не подлежат.
Информация о структуре КБК и примеры заполнения расчетных
документов размещены на стендах инспекции и на сайте www.mosnalog.ru.
VIII
Межрайонная инспекция ФНС России N 47 по г. Москве сообщает о
завершении в соответствии с приказом МНС России от 28.07.2003 N
БГ-3-09/426 "Об учете иностранных организаций в налоговых органах"
процедуры замены подтверждающих постановку на учет иностранных
организаций документов, выданных ранее 1 октября 2003 года. Приказом
установлено, что с 1 января 2005 года идентификационный номер
налогоплательщика (ИНН) и код иностранной организации (КИО),
присвоенные иностранным организациям до 1 октября 2003 года,
признаются недействительными. Соответственно, признаются
недействительными документы, подтверждающие постановку на учет
иностранных организаций в налоговых органах, выданные до 1 октября
2003 года.
Информация о признании ИНН и КИО недействительными внесена в базу
данных Единого государственного реестра налогоплательщиков (ЕГРН), а
также размещена на Интернет-сайте.
В связи с вышеизложенным инспекция имеет все основания для
признания представленной отчетности, налоговых деклараций, расчетов и
иных документов от иностранных организаций, не прошедших процедуру
замены документов и указывающих ранее присвоенный ИНН,
недействительными, применения налоговых и административных санкций.
Иностранным организациям, не прошедшим процедуру замены ИНН и
документов, подтверждающих постановку на учет, предлагается в
кратчайшие сроки представить необходимые для получения КИО и ИНН
документы.
И.о. руководителя инспекции
советник налоговой службы
Российской Федерации I ранга
В.А. Воронков
10 января 2006 г.
N 01-13/36 |