ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
28 декабря 2005 г.
N 03-11-02/86
(Д)
Приложение
к письму ФНС России
от 18 января 2006 года
N ГИ-6-22/31@
Министерство финансов Российской Федерации в связи с поступающими
от налогоплательщиков запросами о порядке применения с 1 января 2006
года понятия розничной торговли для целей налогообложения единым
налогом на вмененный доход сообщает следующее.
Федеральным законом от 21.07.2005 N 101-ФЗ "О внесении изменений
в главы 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской
Федерации и некоторые законодательные акты Российской Федерации о
налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных
положений законодательных актов Российской Федерации" внесены поправки
в статью 346.27 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
Кодекс), вступающие в силу с 1 января 2006 года, которыми, в
частности, уточнено понятие розничной торговли.
В соответствии с новым понятием розничная торговля -
предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в
том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт)
на основе договоров розничной купли-продажи. К данному виду
предпринимательской деятельности не относится реализация подакцизных
товаров, указанных в подпунктах 6 - 10 пункта 1 статьи 181 Кодекса,
продуктов питания и напитков, в том числе алкогольных, как в упаковке
и расфасовке изготовителя, так и без такой упаковки и расфасовки, в
барах, ресторанах, кафе и других объектах организации общественного
питания, а также продукции собственного производства (изготовления).
Розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с
площадью торгового зала более 150 квадратных метров по каждому объекту
организации торговли, признается видом предпринимательской
деятельности, в отношении которого согласно подпункту 6 пункта 2
статьи 346.26 Кодекса единый налог на вмененный доход не применяется.
Пунктом 1 статьи 492 Гражданского кодекса Российской Федерации
(далее - ГК РФ) по договору розничной купли-продажи продавец,
осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в
розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для
личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с
предпринимательской деятельностью.
К розничной торговле не относится реализация в соответствии с
договорами поставки. Так, согласно статье 506 ГК РФ по договору
поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую
деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки
производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в
предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с
личным, семейным, домашним и иным подобным использованием.
Исходя из содержания статей 492 и 506 ГК РФ следует, что основным
критерием, позволяющим отличить розничную торговлю от оптовой,
является конечная цель использования приобретаемого покупателем
товара.
Следует также иметь в виду, что согласно пункту 5 Постановления
Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22.10.1997 N
18 под целями, не связанными с личным использованием, следует понимать
в том числе приобретение покупателем товаров для обеспечения его
деятельности в качестве организации или гражданина-предпринимателя
(оргтехники, офисной мебели, транспортных средств, материалов для
ремонтных работ и т.п.). Однако в случае, если данные товары
приобретаются указанным покупателем у продавца, осуществляющего
предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу,
отношения сторон регулируются нормами о розничной купле-продаже.
Налоговый кодекс Российской Федерации не устанавливает для
организаций и индивидуальных предпринимателей, реализующих товары,
обязанности осуществления контроля за последующим использованием
покупателем приобретаемых товаров (для предпринимательской
деятельности или для личного, семейного, домашнего или иного
использования, не связанного с предпринимательской деятельностью).
Таким образом, к розничной торговле в целях главы 26.3 Кодекса
относится предпринимательская деятельность, связанная с торговлей
товарами как за наличный, так и безналичный расчет по договорам
розничной купли-продажи независимо от того, какой категории
покупателей (физические или юридические лица) реализуются эти товары.
При этом определяющим признаком договора розничной купли-продажи в
целях применения единого налога на вмененный доход является то, для
каких целей налогоплательщик реализует товары организациям и
физическим лицам: для личного, семейного, домашнего или иного
использования, не связанного с предпринимательской деятельностью, или
для использования этих товаров в целях ведения предпринимательской
деятельности.
Следует также иметь в виду, что не относится к деятельности в
сфере розничной торговли и, соответственно, не подпадает под действие
главы 26.3 Кодекса предпринимательская деятельность, связанная с
получением доходов комитентами по договорам комиссии, агентами по
агентским договорам (если агент выступает от имени принципала), а
также поверенными по договорам поручения.
Не подлежат переводу на уплату единого налога на вмененный доход
организации и индивидуальные предприниматели, получающие доходы от
реализации товаров посредством международной компьютерной сети
"Интернет", так как из положений подпунктов 5 и 6 пункта 2 статьи
346.26 Кодекса возникновение у налогоплательщиков обязанности по
уплате единого налога на вмененный доход связывается не только с видом
осуществляемой ими деятельности, но и с рядом условий, указанных в
данной статье Кодекса. Так, в сфере розничной торговли таким условием
является осуществление деятельности в объектах торговли (розничная
торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью
торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту
организации торговли; розничная торговля, осуществляемая через киоски,
палатки, лотки и другие объекты стационарной торговой сети, не имеющей
торговых залов; объекты нестационарной торговой сети). Поскольку
всемирная компьютерная сеть "Интернет" не соответствует определениям
объектов торговли, установленных Государственным стандартом Российской
Федерации Р51303-99 "Торговля. Термины и определения",
налогоплательщики, получающие доходы от реализации товаров сети
"Интернет", не подлежат переводу на уплату единого налога на вмененный
доход.
Что касается учета доходов от розничной торговли в целях единого
налога на вмененный доход, то необходимо иметь в виду следующее.
В соответствии с пунктом 7 статьи 346.26 Кодекса
налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской
деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный
доход, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести
раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в
отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению
единым налогом на вмененный доход, и предпринимательской деятельности,
в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии
с иным режимом налогообложения.
Таким образом, налогоплательщики, осуществляющие
предпринимательскую деятельность в виде розничной торговли, подлежащей
налогообложению единым налогом на вмененный доход, а также иные виды
предпринимательской деятельности, в частности, оптовую торговлю и
розничную торговлю, не подлежащую переводу на уплату единого налога на
вмененный доход, в том числе на основании подпункта 6 пункта 2 статьи
346.26 Кодекса, должны вести раздельный учет в целях исчисления
налогов, уплачиваемых в соответствии с иными режимами налогообложения.
Например, в соответствии с пунктом 4 статьи 170 Кодекса
налогоплательщик налога на добавленную стоимость обязан вести
раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам (работам,
услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам,
имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых
налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от
налогообложения) операций.
Если налогоплательщик единого налога на вмененный доход
осуществляет операции по реализации товаров, облагаемых налогом на
добавленную стоимость в соответствии с общим режимом налогообложения,
то в соответствии с пунктом 1 статьи 168 Кодекса он обязан предъявить
к оплате соответствующую сумму налога на добавленную стоимость. При
этом согласно пункту 3 статьи 169 Кодекса налогоплательщик обязан
составить счет-фактуру, вести журналы учета полученных и выставленных
счетов-фактур, книги покупок и книги продаж, если иное не
предусмотрено пунктом 4 статьи 169 Кодекса.
Если налогоплательщик единого налога на вмененный доход
осуществляет виды деятельности, по которым применяется упрощенная
система налогообложения в соответствии с главой 26.2 Кодекса, то в
соответствии с пунктом 8 статьи 346.18 Кодекса налогоплательщики,
применяющие упрощенную систему налогообложения и переведенные по
отдельным видам деятельности на уплату единого налога на вмененный
доход для отдельных видов деятельности в соответствии с главой 26.3
Кодекса, также обязаны вести раздельный учет доходов и расходов по
разным специальным налоговым режимам.
Таким образом, организации и индивидуальные предприниматели в
целях налогообложения обязаны вести раздельный учет операций по
реализации, доходов и расходов в связи с осуществлением видов
деятельности, по которым уплачивается единый налог на вмененный доход
и в связи с осуществлением видов деятельности по которым уплачиваются
налоги в соответствии с иными режимами налогообложения.
С.Д.ШАТАЛОВ
28 декабря 2005 г.
N 03-11-02/86 |