ПИСЬМО
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
16 февраля 2006 г.
N ММ-6-03/171@
(Д)
Федеральная налоговая служба направляет разъяснения за IV квартал
2005 года по отдельным вопросам, связанным с применением Соглашения о
принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров,
выполнении работ, оказании услуг, заключенного между Правительствами
Российской Федерации и Республики Беларусь. Указанные письма
направляются для сведения и учета в работе налоговых органов.
М.П.МОКРЕЦОВ
16 февраля 2006 г.
N ММ-6-03/171@
Приложение
к письму ФНС России
от 16 февраля 2006 года
N ММ-6-03/171@
РАЗЪЯСНЕНИЯ
ПО ОТДЕЛЬНЫМ ВОПРОСАМ, СВЯЗАННЫМ С ПРИМЕНЕНИЕМ
СОГЛАШЕНИЯ О ПРИНЦИПАХ ВЗИМАНИЯ КОСВЕННЫХ НАЛОГОВ
ПРИ ЭКСПОРТЕ И ИМПОРТЕ ТОВАРОВ, ВЫПОЛНЕНИИ РАБОТ,
ОКАЗАНИИ УСЛУГ, ЗАКЛЮЧЕННОГО МЕЖДУ ПРАВИТЕЛЬСТВАМИ
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ И РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ
Вопрос 1. В какой срок следует представить налогоплательщику
налоговую декларацию и пакет документов, предусмотренных пунктом 3
раздела II Положения о порядке взимания косвенных налогов и механизме
контроля за их уплатой при перемещении товаров между Российской
Федерацией и Республикой Беларусь, для обоснования применения нулевой
ставки налога на добавленную стоимость при экспорте товаров в
Республику Беларусь, в случае если налогоплательщиком указанный пакет
документов собран в апреле 2005 года и установленный нормами
указанного Положения 90-дневный срок их представления истекает
27.04.2005?
Ответ. Общий порядок обложения налогом на добавленную стоимость
(далее - НДС) операций по реализации товаров на экспорт регулируется
главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый
кодекс).
Соглашение между Правительством Российской Федерации и
Правительством Республики Беларусь о принципах взимания косвенных
налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании
услуг, подписанное 15 сентября 2004 года (далее - Соглашение), носящее
статус международного договора, и Положение о порядке взимания
косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении
товаров между Российской Федерацией и Республикой Беларусь (далее -
Положение), являющееся неотъемлемой частью Соглашения, определяют
особенности порядка применения НДС при экспорте товаров, вывезенных с
территории Российской Федерации на территорию Республики Беларусь.
Таким образом, с учетом положений статьи 7 Налогового кодекса, и
принимая во внимание, что Положение не содержит нормы,
регламентирующие порядок и сроки уплаты налога в бюджет, применяются
положения главы 21 Налогового кодекса.
На основании статьи 174 Налогового кодекса уплата НДС по
операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с
подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса, на
территории Российской Федерации производится по итогам каждого
налогового периода исходя из фактической реализации товаров за
истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за
истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено положениями
главы 21 Налогового кодекса.
В соответствии с пунктом 1 статьи 163 Налогового кодекса
налоговый период устанавливается как календарный месяц, если иное не
установлено пунктом 2 данной статьи.
Операции по реализации товаров, налогообложение которых
производится по ставке 0 процентов, включая операции по реализации
товаров, вывезенных с территории Российской Федерации на территорию
Республики Беларусь, отражаются в налоговой декларации по НДС по
налоговой ставке 0 процентов.
Из норм, содержащихся в пунктах 2 и 3 раздела II Положения
следует, что для обоснования применения нулевой ставки НДС при
реализации товаров на территорию Республики Беларусь налогоплательщик
должен в течение 90 дней с даты отгрузки (передачи) товаров
представить в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией
документы, предусмотренные пунктом 2 раздела II Положения.
С учетом этого, а также исходя из смысла положений абзаца первого
пункта 9 статьи 167 Налогового кодекса и статьи 174 Налогового
кодекса, налоговая декларация по НДС по налоговой ставке 0 процентов,
в которой отражены операции по реализации товаров на территорию
Республики Беларусь, представляется за месяц, в котором собран полный
пакет документов, предусмотренных пунктом 2 раздела II Положения.
Подтверждением того, что налогоплательщиком собран пакет
документов именно в том периоде, за который представлена налоговая
декларация, является представление этой налоговой декларации и пакета
документов в налоговый орган в срок не позднее 20 числа месяца,
следующего за истекшим налоговым периодом.
При этом если вышеуказанный 90-дневный срок истекает в налоговом
периоде, за который представлена налоговая декларация и одновременно с
налоговой декларацией представлены документы, предусмотренные пунктом
2 раздела II Положения, то эти документы считаются представленными в
срок, установленный в абзаце первом пункта 3 раздела II Положения.
Таким образом, если полный пакет документов собран
налогоплательщиком в апреле 2005 года и истечение 90-дневного срока
наступает 27 апреля 2005 года, то указанные документы вместе с
налоговой декларацией по НДС по налоговой ставке 0 процентов за апрель
2005 года должны быть представлены налогоплательщиком в налоговый
орган в срок с 1 мая 2005 года по 20 мая 2005 года (письмо ФНС России
от 30.11.2005 N 03-2-03/2075/15).
Вопрос 2. Может ли являться основанием для принятия налоговым
органом решения об отказе в возмещении соответствующих сумм налога на
добавленную стоимость представление налогоплательщиком в пакете
документов, обосновывающих применение нулевой ставки налога на
добавленную стоимость при экспорте товаров в Республику Беларусь, не
оригинала третьего экземпляра заявления о ввозе товаров и уплате
косвенных налогов с отметкой налогового органа Республики Беларусь, а
копии данного документа?
Ответ. В соответствии с пунктом 1 раздела II Положения о порядке
взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при
перемещении товаров между Российской Федерацией и Республикой Беларусь
(далее - Положение), являющегося неотъемлемой частью Соглашения между
Правительством Российской Федерации и Правительством Республики
Беларусь о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте
товаров, выполнении работ, оказании услуг (далее - Соглашение),
которое вступило в силу с 1 января 2005 года, при реализации товаров,
вывезенных с территории Российской Федерации на территорию Республики
Беларусь, применяется нулевая ставка налога на добавленную стоимость.
Для обоснования применения нулевой ставки налогоплательщик
предъявляет в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией
документы, указанные в пункте 2 раздела II Положения, в том числе
третий экземпляр заявления о ввозе товара, экспортированного с
территории Российской Федерации на территорию Республики Беларусь, с
отметкой налогового органа Республики Беларусь, подтверждающей уплату
косвенных налогов в полном объеме.
Согласно разъяснениям, данным в письме ФНС России от 15.06.2005 N
ММ-6-03/489@, согласованном с Минфином России, документы, указанные в
пункте 2 раздела II Положения, в том числе заявление о ввозе товаров и
уплате косвенных налогов, могут представляться налогоплательщиком в
налоговый орган в виде копий, заверенных подписью руководителя и
главного бухгалтера.
С учетом изложенного, представление налогоплательщиком в
обоснование применения налоговой ставки 0 процентов по НДС в числе
документов копии заявления, а не оригинала, не может являться
основанием для принятия налоговым органом решения об отказе в
возмещении соответствующих сумм НДС (письмо ФНС России от 07.11.2005 N
03-2-03/1916/18).
Вопрос 3. Правомерно ли отнесение сумм налога на добавленную
стоимость, удержанного контрагентом на территории Республики Беларусь
в соответствии с законодательством данного государства, на расходы,
уплачиваемые при исчислении налогооблагаемой базы по налогу на
прибыль; а также правомерно ли применение налоговых вычетов по налогу
на добавленную стоимость указанных сумм?
Ответ. В соответствии со статьей 274 главы 25 "Налог на прибыль
организаций" Кодекса налоговой базой для целей указанной главы
признается денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со
статьей 247 Кодекса, подлежащей налогообложению.
Согласно статье 247 Кодекса прибылью для российских организаций в
целях указанной главы признаются полученные доходы, уменьшенные на
величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с
указанной главой.
Пунктом 1 статьи 248 Кодекса предусмотрено, что при определении
доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии
с Кодексом налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров
(работ, услуг, имущественных прав).
Данное положение не распространяется на суммы налогов,
уплачиваемых российской организацией на территории иностранных
государств.
Пунктами 1 и 2 статьи 311 Кодекса установлено, что доходы,
полученные российской организацией от источников за пределами
Российской Федерации, учитываются при определении ее налоговой базы.
Указанные доходы учитываются в полном объеме с учетом расходов,
произведенных как в Российской Федерации, так и за ее пределами.
При определении налоговой базы расходы, произведенные российской
организацией в связи с получением доходов от источников за пределами
Российской Федерации, вычитаются в порядке и размерах, установленных
указанной главой.
В связи с изложенным в налоговом учете в составе доходов подлежат
отражению суммы косвенного налога, удержанного налоговым резидентом
иностранного государства в соответствии с законодательством этого
иностранного государства.
При этом расходы российской организации, оказывающей услуги за
границей, в том числе на территории бывших стран СНГ, в виде сумм
косвенного налога, удержанного иностранным агентом, учитываются при
определении налоговой базы по налогу на прибыль в соответствии с
подпунктом 49 пункта 1 статьи 264 Кодекса, если такие расходы
соответствуют критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 Кодекса.
В отношении налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость
сообщаем следующее.
Порядок применения налоговых вычетов по налогу на добавленную
стоимость определен статьями 171 и 172 Кодекса и применяется в
отношении товаров (работ, услуг), приобретенных на территории
Российской Федерации.
Поскольку, как следует из запроса, налог на добавленную
стоимость, удержанный контрагентом на территории Республики Беларусь в
соответствии с законодательством данного государства, не связан с
приобретением товаров (работ, услуг) на территории Российской
Федерации, суммы налога, удержанные иностранным агентом (белорусской
организацией), к вычету у российской организации не принимаются
(письмо ФНС России от 18.10.2005 N 03-4-03/1800/31).
Вопрос 4. В каком порядке подлежат налогообложению налогом на
добавленную стоимость операции по реализации в Республику Беларусь
товаров, не происходящих с территории Российской Федерации?
Ответ. С 1 января 2005 года вступило в силу Соглашение о
принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров,
выполнении работ, оказании услуг, заключенное между Правительствами
Российской Федерации и Республики Беларусь (далее - Соглашение).
Федеральным законом от 28.12.2004 N 181-ФЗ определено, что
Российская Федерация исходит из того, что в Соглашении под термином
"товары" понимаются товары, происходящие из территории Российской
Федерации или Республики Беларусь, в соответствии с пунктом 2 статьи 1
Соглашения.
Таким образом, под товарами, происходящими из территории
Российской Федерации или Республики Беларусь, понимаются товары:
а) полностью произведенные на территории Российской Федерации или
Республики Беларусь;
б) подвергшиеся обработке на территории Российской Федерации или
Республики Беларусь с использованием сырья, материалов и комплектующих
изделий происхождением из третьих стран и изменившие в связи с этим
принадлежность по классификации Гармонизированной системы описания и
кодирования товаров хоты бы по одному из четырех первых знаков;
в) произведенные с использованием указанных в пункте "б" сырья,
материалов и комплектующих изделий при условии, что их совокупная
стоимость не превышает фиксированной доли экспортной цены реализуемых
товаров.
Таким образом, нормы Соглашения, предусматривающие право
налогоплательщиков на применение налоговой ставки 0 процентов по
налогу на добавленную стоимость на операции по экспорту в Республику
Беларусь товаров, не происходящих с территории Российской Федерации,
не распространяются.
Учитывая изложенное, налогообложение налогом на добавленную
стоимость операций по реализации в Республику Беларусь товаров,
происходящих из третьих стран, должно производиться в соответствии с
положениями Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
В отношении товаров, происходящих из третьих стран и из
Российской Федерации и ввозимых с территории Республики Беларусь, в
соответствии с разъяснениями Федеральной таможенной службы от
27.01.2005 N 01-06/1958, в настоящее время действует порядок,
предусматривающий проведение таможенного оформления и таможенного
контроля в полном объеме с уплатой таможенных пошлин, налогов
таможенным органам.
Суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные
налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию
Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего
потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории
в отношении товаров, приобретаемых для осуществления операций,
признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21
Кодекса, подлежат вычетам в соответствии с пунктом 2 статьи 171
Кодекса (письмо ФНС России от 01.11.2005 N 03-4-03/1889/31). |