О ПРАВОМЕРНОСТИ УЧЕТА
ИНДИВИДУАЛЬНЫМ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕМ РАСХОДОВ НА РЕМОНТ
МАГАЗИНОВ СВОИХ КОНТРАГЕНТОВ
ПИСЬМО
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
14 ноября 2005 г.
N 04-2-02/500@
(Д)
Федеральная налоговая служба по вопросу правомерности учета в
составе расходов индивидуального предпринимателя, занимающегося
оптовой торговлей, сумм, затраченных на ремонт магазинов, в которых
торговлю осуществляют его контрагенты, сообщает.
В соответствии с пунктом 1 статьи 221 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики,
зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие
предпринимательскую деятельность без образования юридического лица,
при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц имеют
право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме
фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов,
непосредственно связанных с извлечением доходов от осуществляемой ими
деятельности.
При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету,
определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном
порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному
главой 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса.
В данном случае индивидуальным предпринимателем были заключены
гражданско-правовые договоры смешанного типа, которые содержат
одновременно признаки договора поставки товаров, договора аренды
торгового оборудования и договора подряда на проведение ремонтных
работ помещений магазинов, в которых торговлю осуществляют его
контрагенты.
При этом цена сделки ни по одному из указанных пунктов договора в
нарушение требований статьи 424 Гражданского кодекса Российской
Федерации сторонами не была установлена. Фактически не были также
определены обязанности сторон и порядок взаиморасчетов, в связи с чем
на основании такого рода договоров не представляется возможным
установить подлинные финансовые взаимоотношения сторон. Кроме того, в
этих договорах не содержится каких-либо обоснований того
обстоятельства, что индивидуальный предприниматель, занимающийся
оптовой торговлей и поставляющий товары контрагентам, почему-то берет
на себя обязательство провести за свой счет ремонт магазинов, в
которых торговлю осуществляют его контрагенты.
Индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам
каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и
хозяйственных операций, который осуществляется в соответствии с
Порядком учета доходов и расходов и хозяйственных операций для
индивидуальных предпринимателей, утвержденным совместным Приказом
Минфина России и МНС России от 13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430 (далее -
Порядок учета).
В соответствии с подпунктом 18 пункта 47 Порядка учета фактически
произведенные индивидуальными предпринимателями в налоговом периоде и
документально подтвержденные расходы на ремонт основных средств
рассматриваются как прочие расходы и при наличии договоров подряда или
возмездного оказания услуг, а также актов выполненных работ (оказанных
услуг), содержащих перечень этих работ (услуг), признаются для целей
налогообложения в том налоговом периоде, в котором они были
осуществлены, в размере фактических затрат.
Вместе с тем согласно пункту 24 Порядка учета к основным
средствам условно относится имущество индивидуальных предпринимателей,
непосредственно используемое ими в качестве средств труда для
производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг)
при осуществлении предпринимательской деятельности.
В данном случае торговые помещения, обязательство по проведению
ремонта в которых за свой счет взял на себя индивидуальный
предприниматель, не могут признаваться основными средствами, поскольку
они не принадлежат предпринимателю на праве собственности, а также не
используются налогоплательщиком непосредственно в качестве средств
труда при осуществлении им предпринимательской деятельности в сфере
оптовой торговли.
Следовательно, включение индивидуальным предпринимателем,
занимающимся оптовой торговлей, в состав своих расходов, уменьшающих
налоговую базу по налогу на доходы физических лиц, сумм затрат на
ремонт магазинов, в которых торговлю осуществляют его контрагенты,
неправомерно.
И.Ф.ГОЛИКОВ
14 ноября 2005 г.
N 04-2-02/500@ |