ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
8 августа 2005 г.
N 03-04-08/217
(Д)
В связи с вашим письмом по вопросам применения налога на
добавленную стоимость при ввозе товаров на таможенную территорию
Российской Федерации в рамках агентского договора Департамент
налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает следующее.
Статьей 143 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
Кодекс) предусмотрено, что налогоплательщиками налога на добавленную
стоимость являются лица, признаваемые налогоплательщиками этого налога
в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской
Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом
Российской Федерации (далее - Таможенный кодекс).
Согласно статье 328 Таможенного кодекса при ввозе товаров на
таможенную территорию Российской Федерации плательщиками таможенных
пошлин и налога на добавленную стоимость являются декларанты и иные
лица, на которых Таможенным кодексом возложена обязанность уплачивать
таможенные пошлины, налоги. При этом, на основании пункта 1 статьи 126
Таможенного кодекса в качестве декларанта имеют право выступать лица,
имеющее право владения и (или) право пользования товарами на
таможенной территории Российской Федерации, а также иные лица,
выступающие в качестве, достаточном в соответствии с гражданским
законодательством Российской Федерации и (или) Таможенным кодексом для
совершения юридически значимых; действий от собственного имени с
товарами, находящимися под таможенным контролем.
В соответствии с пунктом 1 статьи 1005 Гражданского кодекса
Российской Федерации по агентскому договору одна сторона (агент)
обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны
(принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет
принципала либо от имени и за счет принципала. По сделке, совершенной
агентом с третьим лицом от своего имени и за счет принципала,
приобретает права и становится обязанным агент, хотя бы принципал и
был назван в сделке или вступил с третьи лицом в непосредственные
отношения по исполнению сделки.
Таким образом, агент, заключающий договор поставки товаров с
иностранным лицом от своего имени, но за счет и по поручению
принципала, имеет право уплачивать налог на добавленную стоимость при
ввозе этих товаров на таможенную территорию Российской Федерации.
Что касается вычета налога на добавленную стоимость по указанным
товарам, то в соответствии с пунктом 2 статьи 171 Кодекса суммы налога
на добавленную стоимость, уплаченные налогоплательщиком при ввозе
товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных
режимах выпуска для свободного обращения (с 1 января 2004 г. - выпуска
для внутреннего потребления), временного ввоза и переработки вне
таможенной территории, подлежат вычету в случае использования
ввезенных товаров для осуществления операций, признаваемых объектом
налогообложения налогом на добавленную стоимость, в порядке,
предусмотренном статьей 172 Кодекса. В случае уплаты таможенным
органам налога агентом, налог принимается к вычету у принципала после
принятия на учет приобретенных товаров при наличии документов,
подтверждающих уплату налога агентом за принципала, а также грузовой
таможенной декларации (ее копии) на ввозимые товары, оформленные в
таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления или временного
ввоза.
По вопросу регистрации в книге покупок таможенной декларации
сообщаем, что согласно пункту 10 Правил ведения журналов учета
полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж
при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных
постановлением Правительства Российской Федерации от 2 декабря 2000 г.
N 914, при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации
в книге покупок регистрируется таможенная декларация на ввозимые
товары и платежные документы, подтверждающие фактическую уплату
таможенному органу налога на добавленную стоимость.
Принимая во внимание, что суммы налога на добавленную стоимость,
уплаченные при ввозе товаров на территорию Российской Федерации, к
вычету у агента не принимаются, таможенная декларация на ввозимые
товары и платежные документы, подтверждающие фактическую уплату
таможенному органу налога на добавленную стоимость, в книге покупок
агентом не регистрируются. Данные документы подлежат регистрации в
книге покупок у принципала.
Заместитель директора
Департамента
Н.А. Комова
8 августа 2005 г.
N 03-04-08/217 |