ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
1 августа 2005 г.
N 03-03-04/1/111
(Д)
Вопрос: Просим разъяснить следующие вопросы, связанные с
налоговым и бухгалтерским учетом расходов по оплате банковской
гарантии:
1. Наша фирма получила банковскую гарантию, обеспечивающую наше
обязательство по займу, полученному от физического лица. Заемные
средства мы потратили на приобретение объекта основных средств. Можем
ли мы включить в налоговом и бухгалтерском учете затраты на оплату
вознаграждения банку за поручительство и проценты по предоставленному
займу в первоначальную стоимость приобретенного объекта основных
средств?
2. Изменятся ли правила налогового учета, если банковская
гарантия обеспечивает нашу обязанность по оплате товаров, которые с
отсрочкой платежа нам отгрузил поставщик? Куда - в стоимость ТМЦ или в
прочие расходы, связанные с производством и реализацией, - мы должны
отнести стоимость вознаграждения банку за поручительство?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики
рассмотрел ваше письмо от 28.04.2005 по вопросу отражения в налоговой
базе по налогу на прибыль организаций расходов на приобретение
банковских гарантий и процентов, уплаченных по полученному займу, и
сообщает следующее.
1. Как следует из письма, ваша организация приобрела банковскую
гарантию, обеспечивающую полученный займ, и заемные средства были
использованы для приобретения основного средства.
Выдача банковских гарантий относится к банковским операциям в
соответствии с пунктом 8 статьи 5 Федерального закона от 2 декабря
1990 г. N 395-1 "О банках и банковской деятельности".
В соответствии с подпунктом 25 пункта 1 статьи 264 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) к прочим расходам
налогоплательщика относятся расходы на оплату услуг банков, если такие
расходы связаны с производством и (или) реализацией, а в остальных
случаях в соответствии с подпунктом 15 пункта 1 статьи 265 Кодекса
расходы на услуги банков относятся к внереализационным расходам. При
этом совершение таких расходов должно быть экономически оправдано
(согласно пункту 1 статьи 252 Кодекса).
Статьей 257 Кодекса определено, что первоначальная стоимость
основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение
(а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком
безвозмездно, - как сумма, в которую оценено такое имущество в
соответствии с пунктом 8 статьи 250 настоящего Кодекса), сооружение,
изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно
пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих
вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с Кодексом.
Считаем, что банковская гарантия по кредиту, который получен в
целях приобретения основного средства, связана с приобретением этого
основного средства, то расходы по указанной гарантии следует учитывать
в первоначальной стоимости приобретенного основного средства.
При этом следует учитывать, что те расходы, для учета которых в
целях исчисления прибыли установлен особый порядок, в первоначальную
стоимость объекта основных средств не включаются. Это касается, в том
числе, расходов по уплате процентов по займу, которые также должны
быть отнесены к внереализационным расходам.
2. Также вы просите рассмотреть ситуацию, когда банковская
гарантия получена для обеспечения обязательств по оплате
товарно-материальных ценностей, которые с отсрочкой платежа были
отгружены налогоплательщику поставщиком.
Согласно пункту 2 статьи 254 Кодекса стоимость
товарно-материальных ценностей, включаемых в материальные расходы,
определяется исходя из цен их приобретения (без учета сумм налогов,
подлежащих вычету либо включаемых в расходы в соответствии с настоящим
Кодексом), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые
посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы,
расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением
товарно-материальных ценностей.
Считаем, что расходы по получению такой банковской гарантии, при
условии обоснованности ее получения, связаны с приобретением
товарно-материальных ценностей, и, поэтому, включаются в стоимость
данных товарно-материальных ценностей.
Заместитель директора
Департамента
А.И. Иванеев
1 августа 2005 г.
N 03-03-04/1/111 |