ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
1 августа 2005 г.
N 03-03-04/1/112
(Д)
Вопрос: Открытое акционерное общество, руководствуясь подпунктом
2 п. 1 ст. 21 НК РФ, в целях соблюдения действующего законодательства
Российской Федерации о налогах и сборах, просит Вас дать разъяснение
по следующему вопросу:
ОАО арендует в другом городе квартиру у физического лица. Данная
квартира используется для проживания работников ОАО в период их
служебной командировки.
Таким образом, в течение срока действия аренды имеются периоды,
во время которых в указанной квартире никто не проживает.
По условиям договора аренды арендные платежи за пользование
квартирой уплачиваются арендодателю независимо от факта проживания в
квартире работников ОАО.
Если бы командируемые работники проживали в гостиницах, а не в
арендуемой квартире, расходы ОАО на оплату услуг гостиниц составили бы
в несколько раз больше, чем арендная плата за весь период срока
действия договора аренды квартиры.
Таким образом, расходы ОАО на арендную плату по указанной
квартире, экономически оправданы, обоснованны и документально
подтвержденные (все необходимые документы оформляются в соответствии с
действующим законодательством РФ).
Относятся ли к расходам, учитываемым в целях налогообложения (пп.
10 п. 1 ст. 264 НК РФ), расходы в виде сумм арендной платы,
уплачиваемой Арендодателю по договору аренды квартиры за периоды, в
течение которых в указанной квартире никто из работников не проживал?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики
рассмотрел ваше письмо от 17.02.2005 по вопросу отнесения к расходам в
целях налогообложения прибыли организаций расходов, связанных с
арендой квартиры, которая используется работниками в период их
служебных командировок, и сообщает следующее.
Согласно пункту 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) в целях главы 25 Кодекса расходами
признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты. Под
документально подтвержденными расходами понимаются затраты,
подтвержденные документами, оформленными в соответствии с
законодательством Российской Федерации.
При этом подпункт 12 пункта 1 статьи 264 Кодекса предусматривает
в составе расходов на командировки такой вид расходов как наем жилого
помещения.
В случае, когда организация регулярно направляет своих работников
в командировки в один и тот же населенный пункт и для этих целей
арендует жилое помещение, в котором проживают командированные
работники, документально подтвердить факт проживания работников именно
в этом жилом помещении не представляется возможным. Поэтому в
рассматриваемой ситуации расходы по аренде квартиры не являются
документально подтвержденными, и, значит, не могут относиться к
расходам на командировки и уменьшать налоговую базу по налогу на
прибыль организаций.
Обращаем ваше внимание на то, что Федеральный закон от 06.06.2005
N 58-ФЗ внес изменение в абзац четвертый пункта 1 статьи 252 Кодекса,
согласно которому с 1 января 2006 года под документально
подтвержденными расходами будут пониматься затраты, подтвержденные
документами, оформленными в соответствии с законодательством
Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с
обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на
территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или)
документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том
числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными
документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).
Такая редакция определения документально подтвержденных расходов
позволяет расходы по аренде квартиры, предназначенной для проживания в
ней командированных работников, на основании документов, косвенно
подтверждающих факт пребывания в ней данных работников во время
командировки, относить к признаваемым при налогообложении прибыли
расходам. При этом отмечаем, что такие расходы принимаются к
налоговому учету в той доле, в которой арендуемая квартира
использовалась для проживания в ней командированных работников.
Арендная плата за данную квартиру в то время, когда она пустовала, не
может быть признана расходом в целях налогообложения прибыли.
Копия настоящего ответа направлена в Управление налогообложения
прибыли (дохода) ФНС России.
Заместитель директора
Департамента
А.И. Иванеев
1 августа 2005 г.
N 03-03-04/1/112 |