ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
8 июля 2005 г.
N 03-11-04/2/20
(Д)
Вопрос: ООО работает по Упрощенной системе налогообложения и
просит Вас дать разъяснения по вопросам применения законодательства
РФ, а именно: по применению ст. 346.16 НК РФ.
ООО сдает в аренду собственные здания - Торговый комплекс у метро
"Текстильщики". Платежи арендаторов - единственный доход нашей
организации. Основными расходами являются расходы по содержанию зданий
/основных средств/:
- платежи за электроэнергию /освещение/;
- платежи за водоснабжение / вода и канализация/;
- платежи за теплоснабжение /отопление/;
- платежи за услуги связи /телефоны МГТС/;
- платежи за охрану /ЧОП/;
- платежи за уборку территории и вывоз мусора /сторонние
организации/;
- платежи за дератизацию помещений /СЭС/;
- заработная плата, налоги и взносы от зарплаты.
Данные расходы /кроме расходов по зарплате/ мы включаем в
уменьшение базы для налогообложения Единым налогом в соответствии с
п.п. 5 ст. 346.16 /ст. 254 п. 1 п.п. 6/ - "работы и услуги
производственного характера ... по техническому обслуживанию основных
средств и другие подобные работы".
У нас возник вопрос в правомерности наших действий в отношении
уборки территории, вывозу мусора и услуг СЭС, в связи с письмами УМНС
по г. Москве /N 21-09/52140 от 23.09.2003 г./. В своих письмах УМНС
ссылается на закрытость перечня расходов в ст. 346.16 и возможность
включения этих расходов в арендные платежи арендаторов, т.е.
арендаторы возмещают нам эти расходы по договорам и эти платежи
являются нашим доходом. Получается, что затраты по содержанию основных
средств /зданий/ мы должны облагать Единым налогом. Правомерно ли это?
Ведь по распоряжению Мэра г. Москвы собственники зданий обязаны
содержать в порядке прилегающую территорию и помещения в соответствии
с нормами СЭС, а иначе их нельзя сдать в аренду.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики
рассмотрел ваше письмо от 14 июня 2005 г. по вопросам применения
упрощенной системы налогообложения и сообщает следующее.
Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему
налогообложения, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы,
уменьшенные на величину расходов, при определении налоговой базы по
единому налогу учитывают расходы, предусмотренные пунктом 1 статьи
346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при
условии их соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 252
Кодекса. Причем перечень вышеназванных расходов является
исчерпывающим.
Согласно пункту 1 статьи 252 Кодекса расходами признаются
обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные
налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные
затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты,
подтвержденные документами, оформленными в соответствии с
законодательством Российской Федерации.
Согласно подпункту 5 пункта 1 и пункту 2 статьи 346.16 Кодекса
расходами, уменьшающими налоговую базу по единому налогу, признаются
материальные расходы, которые принимаются применительно к порядку,
предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций статьей
254 Кодекса.
В частности, к материальным расходам относятся затраты
налогоплательщика на приобретение работ и услуг производственного
характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными
предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг)
структурными подразделениями налогоплательщика (подпункт 6 пункта 1
статьи 254 Кодекса).
К работам (услугам) производственного характера относятся
выполнение отдельных операций по производству (изготовлению)
продукции, выполнению работ, оказанию услуг, обработке сырья
(материалов), контроль за соблюдением установленных технологических
процессов, техническое обслуживание основных средств и другие подобные
работы.
По нашему мнению, расходы организации на дератизацию торговых
помещений (на оплату услуг СЭС), направленные на соблюдение санитарных
правил и гигиенических нормативов, могут быть признаны в целях
налогообложения.
При этом для соблюдения требования о документальном подтверждении
произведенных затрат, указанного в статье 252 Кодекса, необходимо
иметь в виду, что порядок оформления документов предусмотрен
нормативными правовыми актами соответствующих органов исполнительной
власти, которым в соответствии с законодательством Российской
Федерации предоставлено право утверждать порядок составления и формы
первичных документов, которыми оформляются хозяйственные операции.
Расходы по оплате услуг специализированных организаций по уборке
и вывозу мусора с территории, которую налогоплательщик предоставляет в
аренду, в целях налогообложения не учитываются, поскольку не
предусмотрены статьей 254 и пунктом 1 статьи 346.16 Кодекса.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Министерства финансов РФ
А.И. Иванеев
8 июля 2005 г.
N 03-11-04/2/20 |