ОРГАНИЗАЦИЯ ПРИМЕНЯЕТ УПРОЩЕННУЮ СИСТЕМУ С ОБЪЕКТОМ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОХОДЫ, УМЕНЬШЕННЫЕ НА ВЕЛИЧИНУ
РАСХОДОВ. УЧИТЫВАЕТСЯ ЛИ В РАСХОДАХ ДОПЛАТА ДО
СРЕДНЕГО (ФАКТИЧЕСКОГО) ЗАРАБОТКА ПРИ ОПЛАТЕ ОТПУСКА
ПО БЕРЕМЕННОСТИ И РОДАМ, ОСУЩЕСТВЛЯЕМАЯ НА ОСНОВАНИИ
ТРУДОВОГО ДОГОВОРА, В СЛУЧАЕ ЕСЛИ ЕГО ВЕЛИЧИНА
ПРЕВЫШАЕТ МАКСИМАЛЬНЫЙ РАЗМЕР ПОСОБИЯ ПО ВРЕМЕННОЙ
НЕТРУДОСПОСОБНОСТИ, ВЫПЛАЧИВАЕМОГО ИЗ ФСС РОССИИ?
ОБЛАГАЕТСЯ ЛИ ВЗНОСАМИ В ПФР ДОПЛАТА ДО СРЕДНЕГО
ЗАРАБОТКА ПРИ ОПЛАТЕ ОТПУСКА ПО БЕРЕМЕННОСТИ И РОДАМ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
6 июня 2005 г.
N 18-11/3/39619
(Д)
Согласно пункту 2 статьи 10 Федерального закона от 15.12.2001 N
167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации"
объектом обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное
страхование и базой для их начисления являются объект налогообложения
и налоговая база по ЕСН, установленные главой 24 Налогового кодекса
РФ.
В соответствии с пунктом 1 статьи 236 НК РФ объектом
налогообложения ЕСН и страховыми взносами признаются выплаты и иные
вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических
лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых
является выполнение работ, оказание услуг (за исключением
вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а
также по авторским договорам.
Пунктом 3 статьи 236 НК РФ определено, что указанные в пункте 1
данной статьи выплаты и вознаграждения не признаются объектом
налогообложения по ЕСН и страховым взносам, если у
налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам,
уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем
отчетном (налоговом) периоде.
Учтите, что норма пункта 3 статьи 236 НК РФ применяется только в
том случае, если организация является плательщиком налога на прибыль.
На основании пункта 2 статьи 346.11 НК РФ применение УСН
организациями предусматривает замену уплаты налога на прибыль
организаций, налога на имущество организаций и ЕСН уплатой единого
налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности
организаций за налоговый период. Организации, применяющие упрощенную
систему, производят уплату страховых взносов на обязательное
пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ.
Налогоплательщики, работающие по УСН, не формируют базу по налогу
на прибыль и, следовательно, не вправе воспользоваться пунктом 3
статьи 236 НК РФ при исчислении страховых взносов на обязательное
пенсионное страхование.
При определении базы для исчисления страховых взносов на
обязательное пенсионное страхование в соответствии со статьей 237 НК
РФ учитываются любые выплаты и вознаграждения, за исключением сумм,
указанных в статье 238 НК РФ.
Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 238 НК РФ не подлежат
налогообложению ЕСН и страховыми взносами государственные пособия,
выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, законодательными
актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного
самоуправления, в том числе пособия по временной нетрудоспособности,
пособия по уходу за больным ребенком, пособия по безработице,
беременности и родам.
В статье 255 ТК РФ установлено, что женщинам по их заявлению и в
соответствии с медицинским заключением предоставляются отпуска по
беременности и родам с выплатой пособия в установленном законом
порядке.
Размеры пособий по временной нетрудоспособности, беременности и
родам и условия их выплаты определяются федеральным законодательством.
В пункте 2 статьи 8 Федерального закона от 29.12.2004 N 202-ФЗ "О
бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2005
год" (далее - Закон N 202-ФЗ) установлен максимальный размер пособия
по временной нетрудоспособности и максимальный размер пособия по
беременности и родам в размере 12480 руб. за полный календарный месяц.
Таким образом, общая сумма пособия по беременности и родам, не
подлежащая обложению страховыми пенсионными взносами, не должна
превышать размер, установленный пунктом 2 статьи 8 Закона N 202-ФЗ.
Следовательно, у организаций, применяющих УСН, сумма пособия по
беременности и родам, превышающая размер, установленный Законом N
202-ФЗ, подлежит обложению страховыми взносами на обязательное
пенсионное страхование в общеустановленном порядке без применения
пункта 3 статьи 236 Кодекса.
Перечень расходов, учитываемых при определении объекта
налогообложения по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением
УСН, установлен пунктом 1 статьи 346.16 НК РФ.
Данный перечень расходов является исчерпывающим и не подлежит
расширительному толкованию.
При этом расходы принимаются при условии их соответствия
критериям, установленным пунктом 1 статьи 252 НК РФ.
Расходы на выплату пособий по беременности и родам в соответствии
с законодательством РФ, а также на доплату до среднего (фактического)
заработка при оплате отпуска по беременности и родам в размере,
превышающем максимальный размер данного пособия, установленный
действующим законодательством, пунктом 1 статьи 346.16 НК РФ не
предусмотрены.
Следовательно, такие расходы на учитываются при исчислении
налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением
упрощенной системы.
Заместитель
руководителя Управления
действительный государственный советник
налоговой службы II ранга
С.Х. Аминев
6 июня 2005 г.
N 18-11/3/39619 |