ОРГАНИЗАЦИЯ ПРИМЕНЯЕТ УПРОЩЕННУЮ СИСТЕМУ С ОБЪЕКТОМ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОХОДЫ ЗА ВЫЧЕТОМ РАСХОДОВ. ВПРАВЕ
И ОРГАНИЗАЦИЯ УМЕНЬШИТЬ ДОХОДЫ:
- НА СУММЫ НДС, УПЛАЧЕННОГО В СОСТАВЕ АРЕНДНОЙ
ПЛАТЫ ЗА ГОСУДАРСТВЕННОЕ И МУНИЦИПАЛЬНОЕ ИМУЩЕСТВО;
- РАСХОДЫ ПО ОПЛАТЕ УСЛУГ ИНТЕРНЕТА;
- ЗАТРАТЫ НА КОММУНАЛЬНЫЕ УСЛУГИ НЕЖИЛОГО ПОМЕЩЕНИЯ,
СДАВАЕМОГО ЭТОЙ ОРГАНИЗАЦИЕЙ В АРЕНДУ (СТОИМОСТЬ
КОММУНАЛЬНЫХ УСЛУГ В АРЕНДНУЮ ПЛАТУ НЕ ВКЛЮЧЕНА);
- РАСХОДЫ НА ПОКУПКУ КАНЦЕЛЯРСКИХ ТОВАРОВ
(ПРИОБРЕТЕНИЕ БУМАГИ ФОРМАТА А4)?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
17 июня 2005 г.
N 18-11/3/42465
(Д)
Налогоплательщики, применяющие УСН и выбравшие в качестве объекта
налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, учитывают
расходы, предусмотренные пунктом 1 статьи 346.16 НК РФ, при условии их
соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 НК РФ.
Перечень расходов, учитываемых при определении объекта
налогообложения по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением
упрощенной системы, установлен пунктом 1 статьи 346.16 Налогового
кодекса РФ. Данный перечень расходов является исчерпывающим и не
подлежит расширительному толкованию.
Согласно пункту 2 статьи 346.17 НК РФ расходами
налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты и
при условии, что они произведены для осуществления деятельности,
направленной на получение дохода.
Организации, применяющие УСН, не признаются налогоплательщиками
НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при
ввозе товаров на таможенную территорию РФ (п. 2 ст. 346.11 НК РФ).
В пункте 5 статьи 346.11 НК РФ установлено, что организации и
индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, не освобождаются от
исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных статьей 24
НК РФ.
На основании пункта 3 статьи 161 НК РФ при сдаче в аренду
органами государственной власти и управления и органами местного
самоуправления федерального имущества, имущества субъектов РФ и
муниципального имущества арендаторы признаются налоговыми агентами. На
них возлагается обязанность исчислить, удержать из доходов,
выплачиваемых арендодателю, и уплатить в бюджет соответствующую сумму
НДС. Налоговая база определяется налоговым агентом как сумма арендной
платы с учетом налога.
Согласно подпункту 3 пункта 2 статьи 170 НК РФ в случае
приобретения товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и
нематериальных активов, лицами, не являющимися налогоплательщиками,
суммы НДС, предъявленные покупателю, учитываются в стоимости таких
товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных
активов.
В соответствии с подпунктом 8 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ
налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на суммы НДС по
приобретаемым товарам (работам, услугам). Однако он может списать НДС
в расходы только по тем товарам (работам, услугам), расходы по которым
включены в установленный статьей 346.16 НК РФ закрытый перечень
расходов. В указанном перечне предусмотрены арендные (в том числе
лизинговые) платежи за арендуемое (в том числе принятое в лизинг)
имущество. Таким образом, суммы НДС, уплаченные организацией в составе
арендной платы за федеральное имущество, имущество субъектов РФ и
муниципальное имущество, предоставленное органами государственной
власти и управления и органами местного самоуправления, могут быть
учтены в составе расходов, определяемых статьей 346.16 НК РФ.
На основании подпункта 18 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ
налогоплательщик, применяющий УСН, может принять в составе расходов
затраты на почтовые, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на
оплату услуг связи, принимаемые согласно пункту 2 статьи 346.16 НК РФ
применительно к порядку, предусмотренному статьей 264 НК РФ.
Расходы, предусмотренные подпунктом 18 пункта 1 статьи 346.16 НК
РФ, при подтверждении их обоснованности, экономической оправданности и
направленности на получение доходов принимаются в расходы при наличии
документов, подтверждающих оплату понесенных расходов, а также
договоров на предоставление (оказание) соответствующих услуг связи и
счетов за предоставленные (оказанные) услуги. При этом датой признания
расходов будет последняя из следующих дат:
- дата оплаты поименованных услуг;
- дата счета на оплату фактически предоставленных услуг за
соответствующий период времени.
Однако подпунктом 18 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ не
предусмотрены такие расходы, перечисленные в подпункте 25 пункта 1
статьи 264 НК РФ, как расходы на услуги факсимильной и спутниковой
связи, электронной почты, а также информационных систем (СВИФТ,
Интернет и иные аналогичные системы).
Следовательно, учитывая закрытость перечня расходов,
установленного пунктом 1 статьи 346.16 НК РФ, расходы на услуги
Интернета не могут учитываться в качестве расходов, уменьшающих в
целях налогообложения единым налогом полученные доходы.
Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ при определении
налоговой базы учитываются материальные расходы, принимаемые
применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на
прибыль организаций статьей 254 НК РФ.
В подпункте 5 пункта 1 статьи 254 НК РФ установлено, что к
материальным расходам относятся затраты налогоплательщика на
приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на
технологические цели, выработку (в том числе самим налогоплательщиком
для производственных нужд) всех видов энергии, отопление зданий, а
также расходы на трансформацию и передачу энергии.
Таким образом, при исчислении единого налога, уплачиваемого в
связи с применением УСН, могут быть учтены затраты на отопление
зданий, а также на приобретение топлива, воды и энергии всех видов,
расходуемых только на технологические цели.
Расходы по оплате услуг канализации и вывоза мусора в перечень
расходов, предусмотренных статьей 346.16 НК РФ, не включены.
Следовательно, данные затраты не подлежат учету при исчислении
налоговой базы по единому налогу.
В соответствии с подпунктом 17 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ при
определении объекта налогообложения налогоплательщики, выбравшие в
качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину
расходов, уменьшают полученные доходы на расходы на канцелярские
товары.
Таким образом, расходы на приобретение бумаги формата А4,
используемой в производственных или управленческих целях, учитываются
для целей налогообложения единым налогом.
Обратите внимание: для признания понесенных расходов согласно
пункту 2 статьи 346.16 НК РФ, пункту 2 статьи 346.17 НК РФ и пункту 1
статьи 252 НК РФ необходимо, чтобы расходы были подтверждены
документами об оплате понесенных расходов, а также имелись в наличии
накладные поставщика, требования-накладные по форме N М-11,
утвержденной постановлением Госкомстата России от 30.10.97 N 71а, и
накладные на передачу товара.
Датой признания расходов будет последняя из следующих дат:
- дата оплаты приобретенных товаров;
- дата фактической передачи права собственности на приобретаемые
товары.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.Г. Луканина
17 июня 2005 г.
N 18-11/3/42465 |