О ПОРЯДКЕ УЧЕТА В ЦЕЛЯХ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА
НА ПРИБЫЛЬ СТОИМОСТИ СУВЕНИРНОЙ ПРОДУКЦИИ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ
16 августа 2004 г.
N 02-5-10/51
(Д)
Департамент налогообложения прибыли сообщает следующее.
Законом от 18.07.1995 N 108-ФЗ "О рекламе" установлено, что под
рекламой понимается распространяемая в любой форме информация, которая
предназначена для неопределенного круга лиц.
В таком случае, сувенирная продукция, содержащая символику
налогоплательщика, передаваемая конкретным лицам во время проведения
деловых встреч с целью поддержания интереса к деятельности передающей
стороны (акты с указанием организации-контрагента, фамилия ее
представителя), в силу определенности круга получающих ее лиц не может
быть квалифицирована в качестве рекламных расходов.
В соответствии с пунктом 2 статьи 264 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) к представительским расходам
относятся расходы налогоплательщика на официальный прием и (или)
обслуживание представителей других организаций, участвующих в
переговорах в целях установления и (или) поддержания взаимного
сотрудничества, а также участников, прибывших на заседания совета
директоров (правления) или иного руководящего органа
налогоплательщика, независимо от места проведения указанных
мероприятий. В частности, к представительским расходам относятся
расходы на проведение официального приема (завтрака, обеда или иного
аналогичного мероприятия) для указанных лиц, а также официальных лиц
организации-налогоплательщика, участвующих в переговорах.
Таким образом, при вручении во время официального приема в
соответствии с обычаем делового оборота представителям
организаций-контрагентов, участвующих в переговорах в целях
установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества, сувенирной
продукции с символикой организации ее стоимость при исчислении
налоговой базы по налогу на прибыль может рассматриваться в качестве
представительских расходов и подлежит нормированию в установленном для
этой категории расходов порядке.
Необходимо отметить, что с точки зрения гражданского
законодательства рассматриваемая передача сувениров квалифицируется в
качестве вручения дара (статья 574 Гражданского кодекса Российской
Федерации). При этом в целях исчисления налога на прибыль операции по
передаче сувенирной продукции в качестве представительских расходов в
рамках деятельности, направленной на получение дохода, рассматриваются
в качестве представительских расходов, что определено наличием прямой
нормы пункта 2 статьи 264 Кодекса. В таком случае обобщенная норма
пункта 16 статьи 270 Кодекса на данные ситуации не распространяется.
Руководитель Департамента,
действительный государственный
советник налоговой службы
Российской Федерации III ранга
К.И.ОГАНЯН
16 августа 2004 г.
N 02-5-10/51 |