О НАЛОГЕ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
ПИСЬМО
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
5 апреля 2005 г.
N 03-1-03/530/8@
(Д)
Федеральная налоговая служба по вопросу применения налоговых
вычетов по приобретенным основным средствам сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 171 Кодекса налогоплательщик
имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии
со статьей 166 Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые
вычеты.
Согласно пункту 2 статьи 171 Кодекса вычетам подлежат суммы
налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при
приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации
либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную
территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для
свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной
территории в отношении:
товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций,
признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21
Кодекса, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170
Кодекса;
товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.
Пунктами 1 статьи 169 и 172 Кодекса установлено, что налоговые
вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании
счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении
налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих
фактическую уплату суммы налога на добавленную стоимость, после
принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом
особенностей, предусмотренных статьей 172 Кодекса, и при наличии
соответствующих первичных документов.
Особенности применения налоговых вычетов по приобретенным
основным средствам предусмотрены абзацем третьим пункта 1 статьи 172
Кодекса.
В соответствии с указанным абзацем вычеты сумм налога,
предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении либо
уплаченных при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации
основных средств и (или) нематериальных активов, указанных в пунктах 2
и 4 статьи 171 Кодекса, производятся в полном объеме после принятия на
учет данных основных средств и (или) нематериальных активов.
В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов
бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций
(утверждена Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н)
сформированная первоначальная стоимость объектов основных средств,
принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке,
учитывается на счете 01 "Основные средства".
Согласно пункту 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет
основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от
30.03.2001 N 26н (зарегистрирован в Минюсте России 28.04.2002,
регистрационный N 2689), единицей бухгалтерского учета основных
средств является инвентарный объект, которому присваивается
соответствующий инвентарный номер.
Таким образом, при принятии основного средства к бухгалтерскому
учету налогоплательщик отражает его на счете 01 "Основные средства"
как самостоятельный инвентарный объект.
Учитывая вышеизложенное, вычеты сумм налога на добавленную
стоимость, предъявленных продавцом и фактически уплаченных покупателем
при приобретении основного средства, принимаемого к бухгалтерскому
учету как самостоятельный инвентарный объект, производятся в том
налоговом периоде, в котором одновременно выполнены следующие условия:
принятие объекта на учет в качестве основного средства; наличие на
данный объект счета-фактуры, составленного в соответствии с
требованиями, предусмотренными пунктами 5 и 6 статьи 169 Кодекса, и
полной оплаты предъявленных покупателю сумм налога по данному объекту.
Указанное требование также подтверждается пунктом 9 Правил
ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг
покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость,
утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от
02.12.2000 N 914, согласно которому при приобретении основных средств
и (или) нематериальных активов регистрация счета-фактуры в книге
покупок производится в полном объеме после принятия на учет основных
средств и (или) нематериальных активов.
Применение налоговых вычетов долями пропорционально части
стоимости основного средства, оплаченной продавцу при соблюдении
налогоплательщиком остальных условий, положениями главы 21 Кодекса не
предусмотрено.
М.П.МОКРЕЦОВ
5 апреля 2005 г.
N 03-1-03/530/8@ |