ОБ ИМУЩЕСТВЕННОМ НАЛОГОВОМ ВЫЧЕТЕ
ПИСЬМО
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
22 марта 2005 г.
N 04-2-03/35
(Д)
Федеральная налоговая служба по вопросу предоставления
имущественного налогового вычета сообщает.
В соответствии с положениями подпункта 2 пункта 1 статьи 220
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) (в редакции
Федерального закона Российской Федерации от 20.08.2004 N 112-ФЗ) при
определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на
получение имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной им
на новое строительство либо приобретение на территории Российской
Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них, в размере
фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на
погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от
кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически
израсходованным им на новое строительство либо приобретение на
территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей)
в них.
В фактические расходы на приобретение квартиры или доли (долей) в
ней могут включаться:
расходы на приобретение квартиры или прав на квартиру в
строящемся доме;
расходы на приобретение отделочных материалов;
расходы на работы, связанные с отделкой квартиры.
Вместе с тем принятие к вычету расходов на достройку и отделку
приобретенной квартиры возможно в том случае, если в договоре, на
основании которого осуществлено такое приобретение, указано
приобретение незавершенной строительством квартиры (прав на квартиру)
без отделки или доли (долей) в ней.
Общий размер имущественного налогового вычета не может превышать
1 000 000 рублей без учета сумм, направленных на погашение процентов
по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных
организаций Российской Федерации и фактически израсходованным
налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на
территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей)
в них.
При приобретении имущества в общую долевую либо общую совместную
собственность размер имущественного налогового вычета, исчисленного в
соответствии с настоящим подпунктом, распределяется между
совладельцами в соответствии с их долей (долями) собственности либо с
их письменным заявлением (в случае приобретения жилого дома или
квартиры в общую совместную собственность).
Для подтверждения права на имущественный налоговый вычет при
приобретении квартиры, доли (долей) в ней или прав на квартиру в
строящемся доме налогоплательщик представляет договор о приобретении
квартиры, доли (долей) в ней или прав на квартиру в строящемся доме,
акт о передаче квартиры (доли (долей) в ней) налогоплательщику или
документы, подтверждающие право собственности на квартиру или долю
(доли) в ней.
На основании статьи 219 Гражданского кодекса Российской Федерации
право собственности на здания, сооружения и другое вновь создаваемое
недвижимое имущество, подлежащее государственной регистрации,
возникает с момента такой регистрации. В соответствии со статьей 14
Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной
регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" проведенная
государственная регистрация возникновения и перехода прав на
недвижимое имущество удостоверяется свидетельством о государственной
регистрации прав.
С 1 января 2005 года налогоплательщик при приобретении прав на
квартиру в строящемся доме вправе получить имущественный налоговый
вычет на основании договора о приобретении прав на квартиру (доли
(долей) в ней) в строящемся доме и акта о передачи квартиры (доли
(долей) в ней).
Указанный имущественный налоговый вычет предоставляется
налогоплательщику на основании письменного заявления
налогоплательщика, а также платежных документов, оформленных в
установленном порядке и подтверждающих факт уплаты денежных средств
налогоплательщиком по произведенным расходам (квитанции к приходным
ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета
покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке
материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных
данных продавца и другие документы).
В соответствии со статьей 4 Федерального закона от 25.02.1999 N
39-ФЗ "Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации,
осуществляемой в форме капитальных вложений" (в редакции от
02.01.2000) (далее - Закон от 25.12.1999 N 39-ФЗ) инвесторы
осуществляют капитальные вложения на территории Российской Федерации с
использованием собственных и (или) привлеченных средств в соответствии
с законодательством Российской Федерации. Инвесторами могут быть
физические и юридические лица, создаваемые на основе договора о
совместной деятельности и не имеющие статуса юридического лица
объединения юридических лиц, государственные органы, органы местного
самоуправления, а также иностранные субъекты предпринимательской
деятельности.
Статьей 8 Закона от 25.12.1999 N 39-ФЗ предусмотрено, что
отношения между субъектами инвестиционной деятельности осуществляются
на основе договора и (или) государственного контракта, заключаемых
между ними в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации.
Условия договоров и (или) государственных контрактов, заключенных
между субъектами инвестиционной деятельности, сохраняют свою силу на
весь срок их действия, за исключением случаев, предусмотренных Законом
от 25.12.1999 N 39-ФЗ и другими федеральными законами.
В соответствии со статьей 15 Жилищного кодекса Российской
Федерации объектами жилищных прав являются жилые помещения.
Порядок признания помещения жилым помещением и требования,
которым должно отвечать жилое помещение, устанавливаются
Правительством Российской Федерации в соответствии с Жилищным кодексом
Российской Федерации, другими федеральными законами.
Статьей 16 Жилищного кодекса Российской Федерации определено, что
квартирой признается структурно обособленное помещение в
многоквартирном доме, обеспечивающее возможность прямого доступа к
помещениям общего пользования в таком доме и состоящее из одной или
нескольких комнат, а также помещений вспомогательного использования,
предназначенных для удовлетворения гражданами бытовых и иных нужд,
связанных с их проживанием в таком обособленном помещении.
Из письма следует, что налогоплательщик, являясь субъектом
инвестиционной деятельности, участвует своими денежными средствами
(инвестициями) в строительстве жилого дома с целью приобретения прав
на квартиру. В настоящее время строительство жилого дома не окончено
и, соответственно, условия договора долевого участия в строительстве
жилого дома по передаче налогоплательщику квартиры не выполнены.
Для получения имущественного налогового вычета по расходам на
приобретение квартиры он праве до получения свидетельства о
государственной регистрации права собственности на квартиру
представить в налоговую инспекцию по месту жительства декларацию по
налогу на доходы, письменное заявление на предоставление
имущественного налогового вычета, договор о приобретении прав на
квартиру в строящемся доме, акт приема-передачи квартиры, а также
платежные документы, оформленные в установленном порядке и
подтверждающие факт уплаты денежных средств по произведенным расходам.
И.Ф.ГОЛИКОВ
22 марта 2005 г.
N 04-2-03/35 |