ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
24 мая 2005 г.
N 03-03-02-04/2/10
(Д)
Вопрос: Общество в 2004 г. применяло упрощенную систему
налогообложения в соответствии с гл. 26.2 НК РФ с объектом
налогообложения в виде разницы между доходом и расходом. В течение 1
полугодия Общество уплачивало авансовые платежи по единому налогу. В
конце 3 квартала доход превысил 15 млн. руб. и Общество перешло с
начала 3 квартала на полную систему налогообложения.
Расчет за полугодие показал, что 1% от налоговой базы, которой
являются доходы, превышает сумму единого налога, исчисленного за
данный период в обычном порядке.
Как в случае прекращения использования упрощенной системы
налогообложения до конца календарного года законодательно определяется
налоговый период по единому налогу, в какие сроки предоставляется
декларация за налоговый период и подлежит ли уплате минимальный налог
по завершению налогового периода и в какие сроки?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики
рассмотрел Ваше письмо от 28 апреля 2005 г. и сообщает следующее.
Согласно пункту 4 статьи 346.13 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) если по итогам налогового (отчетного)
периода доход налогоплательщика, применяющего упрощенную систему
налогообложения, превысит 15 млн. рублей или остаточная стоимость
основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии
с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете,
превысит 100 млн. рублей, такой налогоплательщик считается перешедшим
на общий режим налогообложения с начала того квартала, в котором было
допущено это превышение.
Статьей 346.19 Кодекса установлено, что налоговым периодом по
единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы
налогообложения, признается календарный год, а отчетными периодами -
первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
Налогоплательщики, перешедшие на упрощенную систему
налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы,
уменьшенные на величину расходов, по итогам каждого отчетного периода
исчисляют сумму квартального авансового платежа по единому налогу,
исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных
на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала
налогового периода до окончания соответственно первого квартала,
полугодия и девяти месяцев с учетом ранее уплаченных ими сумм
квартальных авансовых платежей по единому налогу (пункт 4 статьи
346.21 Кодекса).
Уплаченные авансовые платежи по единому налогу засчитываются
также в счет уплаты налога по итогам налогового периода (пункт 5
статьи 346.21 Кодекса).
При этом в соответствии с пунктом 6 статьи 346.18 Кодекса
налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения
доходы, уменьшенные на величину расходов, исчисляют и уплачивают
минимальный налог в размере 1 процента от налоговой базы, которой
являются доходы, определяемые в порядке, предусмотренном статьей
346.15 Кодекса.
Уплата минимального налога осуществляется указанными
налогоплательщиками в том случае, если сумма исчисленного ими по
итогам налогового периода в общем порядке единого налога окажется
меньше суммы исчисленного за этот же период времени минимального
налога.
Изложенный выше порядок исчисления и уплаты налогов,
установленных главой 26.2 Кодекса, распространяется на всех
налогоплательщиков, перешедших на упрощенную систему налогообложения,
включая и налогоплательщиков, утративших в течение налогового периода
по единому налогу (календарного года) право на дальнейшее применение
упрощенной системы налогообложения в связи с несоблюдением условий и
ограничений, предусмотренных статьями 346.12 и 346.13 Кодекса.
Для налогоплательщиков, утративших в течение календарного года
право на дальнейшее применение упрощенной системы налогообложения,
налоговым периодом по единому налогу признается отчетный период,
предшествующий кварталу, начиная с которого такие налогоплательщики
считаются перешедшими на общий режим налогообложения.
При этом представленные указанными налогоплательщиками за данный
отчетный период налоговые декларации по единому налогу, уплачиваемому
в связи с применением упрощенной системы налогообложения,
приравниваются к налоговым декларациям подаваемым налогоплательщиком
за налоговый период (календарный год).
Если исчисленная по итогам отчетного периода, предшествующего
кварталу, начиная с которого налогоплательщики считаются перешедшими
на общий режим налогообложения, в общем порядке сумма единого налога
меньше исчисленной за этот же период времени суммы минимального
налога, то у налогоплательщика возникает обязанность уплатить
минимальный налог.
В этом случае налоговые декларации за соответствующий налоговый
период налогоплательщиками представляются и минимальный налог
уплачивается по истечении отчетного периода, в котором ими было
утрачено право на применение упрощенной системы налогообложения, не
позднее сроков, установленных главой 26.2 Кодекса для представления
налоговых деклараций и уплаты квартальных авансовых платежей по
единому налогу за этот отчетный период.
Заместитель директора Департамента
налоговой и таможенно-тарифной политики
Министерства финансов
Российской Федерации
А.И. Иванеев
24 мая 2005 г.
N 03-03-02-04/2/10 |