ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
19 июля 2005 г.
N 03-11-05/18
(Д)
Вопрос: В связи с неоднократно возникающими в ходе текущей
финансово-хозяйственной деятельности индивидуальных предпринимателей
без образования юридического лица, а также Общества с ограниченной
ответственностью, осуществляющих деятельность в области жилищного
строительства, убедительно просим Вас разъяснить позицию Министерства
финансов РФ с точки зрения действующего налогового законодательства РФ
по следующему вопросу:
"Подлежат ли включению в состав доходов, учитываемых при
определении налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому в связи с
применением упрощенной системы налогообложения, денежные средства и
стоимость материальных ресурсов (имущества), поступивших
налогоплательщику (индивидуальному предпринимателю или организации),
выбравшему в соответствии с п. 2 ст. 346.15 Налогового кодекса РФ в
качестве объекта налогообложения доходы, осуществляющему строительство
жилого дома, от дольщиков и инвесторов в рамках целевого
финансирования строительства, договора долевого участия в
строительстве, а также в связи с переводом (уступка или перемена лиц в
обязательстве) прав по указанным договорам".
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики
рассмотрел ваше письмо от 6 июля 2005 г. по вопросам применения
упрощенной системы налогообложения и сообщает следующее.
Согласно пункту 1 статьи 346.15 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) организации должны включать в состав
доходов, учитываемых при определении объекта налогообложения по
единому налогу, уплачиваемому при применении упрощенной системы
налогообложения, доходы от реализации товаров (работ, услуг),
реализации имущества и имущественных прав и внереализационные доходы.
Указанные доходы определяются соответственно исходя из положений
статей 249 и 250 Кодекса. При определении объекта налогообложения
организациями не учитываются доходы, предусмотренные статьей 251
Кодекса.
1. В соответствии с подпунктом 14 пункта 1 статьи 251 Кодекса при
определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества,
полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования, при
условии ведения раздельного учета доходов (расходов), полученных
(произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии
такого учета у налогоплательщика, получившего средства целевого
финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие
налогообложению с даты их получения. К средствам целевого
финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и
использованное им по назначению, определенному организацией
(физическим лицом) - источником целевого финансирования, в том числе в
виде аккумулированных на счетах организации-застройщика средств
дольщиков и (или) инвесторов.
В этой связи суммы, полученные организацией - застройщиком в
рамках договора целевого финансирования (долевого строительства), не
учитываются при исчислении единого налога. В случае если какое-либо из
условий нормы подпункта 14 пункта 1 статьи 251 Кодекса не выполняется,
организация-застройщик должна учитывать в качестве доходов денежные
средства, полученные от дольщиков, при исчислении единого налога.
Кроме того, сообщаем, что налогоплательщики, получившие имущество
(в том числе денежные средства), работы, услуги в рамках
благотворительной деятельности, целевые поступления или целевое
финансирование, по окончании налогового периода представляют в
налоговые органы по месту своего учета отчет о целевом использовании
полученных средств по форме, утверждаемой Министерством финансов
Российской Федерации (пункт 14 статьи 250 Кодекса).
2. Пунктом 1 статьи 249 Кодекса установлено, что доходом от
реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как
собственного производства, так и ранее приобретенных, и выручка от
реализации имущественных прав.
Пунктом 1 статьи 382 Гражданского кодекса Российской Федерации
предусмотрено, что право (требование), принадлежащее кредитору на
основании обязательства может быть передано им другому лицу по сделке
(уступка требования) или перейти к другому лицу на основании закона.
Исходя из положений пункта 1 статьи 346.15 Кодекса, доходы,
полученные организацией от реализации права требования (при уступке
требования или перемене лиц в обязательстве), учитываются в составе
доходов при определении налоговой базы по единому налогу,
уплачиваемому при применении упрощенной системы налогообложения.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Министерства финансов РФ
А.И. Иванеев
19 июля 2005 г.
N 03-11-05/18 |