ДОЛЖЕН ЛИ АДВОКАТ, УЧРЕДИВШИЙ АДВОКАТСКИЙ КАБИНЕТ
И ПРИМЕНЯЮЩИЙ УПРОЩЕННУЮ СИСТЕМУ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ,
УПЛАЧИВАТЬ НДФЛ И ЕСН С СУММ, ПОЛУЧЕННЫХ ОТ
ПРОФЕССИОНАЛЬНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ В АДВОКАТСКОМ КАБИНЕТЕ?
НЕОБХОДИМО ЛИ ЕМУ ПРЕДСТАВЛЯТЬ ДЕКЛАРАЦИЮ ПО НДФЛ,
А ТАКЖЕ РАСЧЕТЫ И ДЕКЛАРАЦИИ ПО ЕСН?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
17 июня 2005 г.
N 18-12/3/42459
(Д)
В соответствии со статьей 346.12 НК РФ плательщиками единого
налога признаются организации и индивидуальные предприниматели,
перешедшие на УСН и применяющие ее в порядке, установленном НК РФ, за
исключением плательщиков, перечисленных в пункте 3 статьи 346.12 НК
РФ, которым не предоставлено право на применение упрощенной системы.
В пункте 2 статьи 11 НК РФ определено, что индивидуальными
предпринимателями признаются физические лица, зарегистрированные в
установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую
деятельность без образования юридического лица, а также частные
нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты.
Следовательно, принимая во внимание то, что адвокаты, учредившие
в установленном порядке адвокатские кабинеты, признаны с 1 января 2004
года индивидуальными предпринимателями и в то же время не поименованы
в статье 346.12 НК РФ, они вправе применять УСН на общих основаниях.
Согласно пункту 3 статьи 346.11 НК РФ применение индивидуальными
предпринимателями упрощенной системы предусматривает замену ряда
налогов уплатой единого налога. В частности, указанные
налогоплательщики освобождены от уплаты ЕСН и НДФЛ при сохранении
обязанности уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное
страхование в соответствии с законодательством РФ.
Таким образом, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты и
применяющие УСН, не являются плательщиками ЕСН и НДФЛ. Следовательно,
у данной категории налогоплательщиков отсутствует обязанность по
исчислению и уплате ЕСН и НДФЛ и подаче в налоговый орган налоговых
деклараций по данным налогам.
Обратите внимание: если до момента регистрации адвокатского
кабинета с применением УСН адвокатская деятельность в 2004 году
осуществлялась в Московской городской коллегии адвокатов, то на
основании пункта 7 статьи 244 НК РФ и в соответствии со статьей 229 НК
РФ в налоговый орган должны быть представлены налоговые декларации по
ЕСН и НДФЛ.
Согласно Инструкции по заполнению налоговой декларации по ЕСН для
индивидуальных предпринимателей, глав крестьянских (фермерских)
хозяйств, адвокатов, утвержденной приказом МНС России от 13.11.2002 N
БГ-3-05/649, по строке 100 и в последующих строках декларации
адвокатами указываются показатели, относящиеся к периодам их
деятельности в течение налогового периода как в коллегии адвокатов,
адвокатском бюро или юридической консультации, так и адвокатском
кабинете.
Поскольку деятельность в адвокатском кабинете осуществляется по
упрощенной системе и на основании пункта 3 статьи 346.11 НК РФ адвокат
освобожден от уплаты ЕСН, то результаты этой деятельности в налоговой
декларации по ЕСН не отражаются.
Напоминаем, что в соответствии с пунктом 2 статьи 346.23 НК РФ
налогоплательщики - индивидуальные предприниматели по истечении
налогового периода представляют налоговые декларации по единому
налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, в налоговые органы по
месту жительства не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим
налоговым периодом. А налоговые декларации по итогам отчетного периода
представляются не позднее 25 дней со дня окончания соответствующего
отчетного периода.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.Г. Луканина
17 июня 2005 г.
N 18-12/3/42459 |