ОБ ОТРАЖЕНИИ В НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ ОСТАТОЧНОЙ
СТОИМОСТИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ПРИ ПЕРЕХОДЕ С УПРОЩЕННОЙ
СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НА ОБЩИЙ РЕЖИМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
8 июня 2005 г.
N 03-03-02-04/1/140
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает
следующее.
Пунктом 3 статьи 346.25 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) установлено, что при переходе с упрощенной системы
налогообложения на общий режим налогообложения в налоговом учете на
дату указанного перехода отражается остаточная стоимость основных
средств, определяемая исходя из их первоначальной стоимости за вычетом
сумм амортизации, исчисленной за период применения упрощенной системы
налогообложения в порядке, предусмотренном главой 25 "Налог на прибыль
организаций" Кодекса.
Согласно пункту 3 статьи 4 Федерального закона от 21.11.96 N
129-ФЗ "О бухгалтерском учете", организации, применяющие упрощенную
систему налогообложения, ведут учет основных средств и нематериальных
активов в порядке, предусмотренном законодательством Российской
Федерации о бухгалтерском учете.
В соответствии с пунктом 8 Положения по бухгалтерскому учету
"Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина
России от 30.03.2001 N 26н, первоначальной стоимостью основных
средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат
организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением
налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме
случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации). При
этом невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением
объекта основных средств, включаются в фактические затраты на
приобретение, сооружение и изготовление основных средств.
При определении суммы амортизации по объектам основных средств,
исчисленной за период применения упрощенной системы налогообложения,
следует исходит из норм статьи 257 Кодекса, согласно которой
первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма
расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство
получено налогоплательщиком безвозмездно, - как сумма, в которую
оценено такое имущество в соответствии с п. 8 ст. 250 Кодекса),
сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором
оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов,
подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с
Кодексом.
На основании пункта 2 статьи 346.11 Кодекса организации и
индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему
налогообложения, не признаются плательщиками налога на добавленную
стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего
уплате в соответствии с Кодексом при ввозе товаров на таможенную
территорию Российской Федерации.
В связи с тем что суммы налога на добавленную стоимость,
уплаченные при приобретении основных средств налогоплательщиком,
применяющим упрощенную систему налогообложения, являются
невозмещаемыми налогами, они включаются в стоимость приобретаемых
основных средств и в расходы в порядке, установленном статьей 346.16
Кодекса.
Таким образом, в целях начисления сумм амортизации в период
применения упрощенной системы налогообложения первоначальная стоимость
объектов основных средств определяется как сумма расходов на его
приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до
состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением
сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных при приобретении
основных средств и учтенных в качестве расходов за период применения
упрощенной системы налогообложения.
При этом полагаем необходимым отметить, что суммы расходов на
приобретение основных средств, принятых при исчислении налоговой базы
за период применения упрощенной системы налогообложения в соответствии
с главой 26.2 Кодекса, если они превысили суммы амортизации,
исчисленные в соответствии с главой 25 Кодекса, не уменьшают
остаточную стоимость основных средств на дату перехода
налогоплательщика на общий режим налогообложения, а полученная разница
признается доходом при переходе на общий режим налогообложения (п. 3
ст. 346.25 Кодекса).
Заместитель директора Департамента
налоговой и таможенно-тарифной политики
Министерства финансов
Российской Федерации
А.И. Иванеев
8 июня 2005 г.
N 03-03-02-04/1/140 |