О НЕКОТОРЫХ ВОПРОСАХ, СВЯЗАННЫХ С ПЕРЕХОДОМ
С УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
5 июля 2005 г.
N 03-11-04/3/4
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает
следующее.
1. Пунктом 3 статьи 346.25 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) предусмотрено отражение в налоговом учете
организаций остаточной стоимости основных средств при переходе с
упрощенной системы налогообложения на общий режим налогообложения на
дату осуществления этого перехода.
Поскольку налоговый учет доходов и расходов при уплате единого
налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности не
осуществляется, остаточная стоимость основных средств при переходе с
упрощенной системы налогообложения не определяется.
В бухгалтерском учете как в период применения упрощенной системы
налогообложения, так и при переходе на уплату единого налога на
вмененный доход основные средства учитываются в соответствии с
Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01),
утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от
30.03.2001 N 26н. Поэтому амортизация по основным средствам
начисляется также в соответствии с названным ПБУ.
2. В случае реализации в период уплаты единого налога на
вмененный доход для отдельных видов деятельности объекта основных
средств, приобретенного в период применения упрощенной системы
налогообложения, нужно пересчитать налоговую базу по единому налогу за
весь период пользования этим объектом основных средств, руководствуясь
при этом положениями пункта 3 статьи 346.16 Кодекса.
3. В соответствии с пунктом 4 статьи 346.12 Кодекса
налогоплательщики, переведенные на уплату единого налога на вмененный
доход вправе применять упрощенную систему налогообложения по видам
деятельности, не переведенным на уплату названного налога.
Поэтому при переводе организации на уплату единого налога на
вмененный доход по рекламной деятельности можно применять упрощенную
систему налогообложения по другим осуществляемым видам деятельности.
4. В соответствии с пунктом 1 статьи 346.17 Кодекса датой
получения доходов (в т.ч. внереализационных доходов) при применении
упрощенной системы налогообложения признается день поступления средств
на счета в банках и (или) в кассу.
На сумму страхового возмещения за ущерб, причиненный объекту
основных средств в период применения упрощенной системы
налогообложения, полученную организацией после перевода на уплату
единого налога на вмененный доход, перерасчет налоговой базы по
единому налогу, уплачиваемому в рамках упрощенной системы
налогообложения, не осуществляется.
Если организация осуществляет иные виды деятельности, облагаемые
единым налогом в соответствии с главой 26.2 Кодекса, то сумма
страхового возмещения учитывается при определении налоговой базы по
этому налогу в отчетном периоде ее получения.
5. В соответствии с пунктом 3 статьи 346.25 Кодекса при переходе
с упрощенной системы налогообложения на общий режим налогообложения в
налоговом учете на дату такого перехода отражается остаточная
стоимость основных средств, определяемая исходя из их первоначальной
стоимости за вычетом амортизации, исчисленной за время применения
упрощенной системы налогообложения по правилам главы 25 Кодекса.
Если сумма расходов на приобретение основных средств, учтенная
при применении упрощенной системы налогообложения, превышает сумму
амортизации, начисленной по правилам главы 25 Кодекса, то полученная
разница признается доходом организации и облагается налогом на прибыль
в общеустановленном порядке.
Заместитель директора Департамента
налоговой и таможенно-тарифной политики
Министерства финансов
Российской Федерации
А.И. Иванеев
5 июля 2005 г.
N 03-11-04/3/4 |