ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
10 августа 2005 г.
N 03-03-04/1/159
(Д)
Вопрос. Федеральная налоговая служба в связи с обращениями
налоговых органов по вопросу порядка учета для целей налогообложения
прибыли убытка, полученного обособленными подразделениями организации,
изложенного в письме Департамента налоговой и таможенно-тарифной
политики Минфина России от 26.10.2004 N 03-03-01-04/1/83 (далее -
письмо Департамента) сообщает следующее.
В вышеизложенном письме сделан вывод о том, что если у
организации выполняются условия, предусмотренные статьей 275.1
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), организация
вправе направить на погашение убытков от деятельности обслуживающих
производств и хозяйств предыдущих налоговых периодов прибыль текущего
налогового периода, полученную от основной деятельности, в размере, не
превышающем 30 процентов от величины налоговой базы, исчисленной в
соответствии со статьей 274 Кодекса.
Вместе с тем в Методических рекомендациях по применению главы 25
"Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской
Федерации, утвержденных приказом МНС России от 20.12.2002 N
БГ-3-02/729 (далее - Методические рекомендации) и согласованных с
Минфином России (действовавших на момент издания письма Департамента)
было разъяснено, что при возникновении убытка (отрицательной разницы
между доходами и расходами от обслуживающих производств и хозяйств)
налогоплательщик должен подтвердить возможность учета убытка для
уменьшения налоговой базы (увеличения убытка), полученного
налогоплательщиком от основной деятельности. Условия, выполнение
которых позволит учесть убыток в уменьшение налоговой базы текущего
отчетного (налогового) периода, определены статьей 275.1 Кодекса,
согласно которой условия деятельности должны быть сравнимы со
специализированными организациями (пункт 6.3.1. Методических
рекомендаций).
Таким образом, в упомянутом письме Департамента изложена позиция,
которая Противоречит пункту 6.3.1 Методических рекомендаций.
В этой связи ФНС России просит отозвать письмо Департамента
налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 26.10.2004 N
03-03-01-04/1/83 или в целях выработки единообразной позиции провести
совещание по изложенному вопросу с участием специалистов Минфина
России и ФНС России.
Ответ. В связи с письмом Федеральной налоговой службы с просьбой
уточнить разъяснения, направленные Департаментом налоговой и
таможенно-тарифной политики Министерства финансов Российской Федерации
на ваш запрос от 16.09.2004 N 3407 о признании убытков от деятельности
обслуживающих производств и хозяйств, во изменение письма Минфина
России от 26.10.2004 N 03-03-01-04/1/83 Департамент сообщает
следующее.
Согласно статье 283 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) налогоплательщики, понесшие убыток (убытки),
исчисленный в соответствии с главой 25 Кодекса, в предыдущем налоговом
периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить
налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного
ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее). При
этом определение налоговой базы текущего налогового периода
производится с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей,
статьей 275.1, статьями 280 и 304 Кодекса.
Статьей 275.1 Кодекса установлено, в частности, что
налогоплательщики, в состав которых входят обособленные подразделения,
осуществляющие деятельность, связанную с использованием объектов
обслуживающих производств и хозяйств, определяют налоговую базу по
указанной деятельности отдельно от налоговой базы по иным видам
деятельности.
При этом, если обособленным подразделением налогоплательщика
получен убыток при осуществлении деятельности, связанной с
использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, такой
убыток признается для целей налогообложения при соблюдении условий,
установленных статьей 275.1.
В случае, если соблюдаются установленные статьей 275.1 Кодекса
условия, налогоплательщик вправе в текущем отчетном периоде учесть
сумму полученного убытка при формировании налоговой базы этого
отчетного (налогового) периода в соответствии со статьей 274 Кодекса.
Если по налоговому периоду в результате формирования налоговой
базы в соответствии со статьей 274 Кодекса выявляется превышение
расходов над доходами (с учетом доходов и расходов, полученных
обслуживающими производствами и хозяйствами при выполнении условий
предоставления переноса убытка, определенными абзацами 6-8 статьи
275.1 Кодекса), то такой убыток подлежит учету в соответствии со
статьей 283 Кодекса (в течение 10 лет с учетом 30 процентного
ограничения по уменьшению налоговой базы).
В случае, если не выполняется хотя бы одно из условий,
предусмотренных статьей 275.1 Кодекса, убыток, полученный
налогоплательщиком при осуществлении деятельности, связанной с
использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств,
налогоплательщик вправе перенести на срок, не превышающий десять лет,
и направить на его погашение только прибыль полученную при
осуществлении указанных видов деятельности.
Письмо Минфина России от 26.10.2004 N 03-03-01-04/1/83 считать
недействительным.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Министерства финансов РФ
А.И. Иванеев
10 августа 2005 г.
N 03-03-04/1/159 |