ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
17 марта 2005 г.
N 03-04-08/52
(Д)
Вопрос: В соответствии с Постановлением Правительства РФ N 185 от
07.04.2004 г., Постановлением Правительства РФ N 329 от 30.06.2004 г.,
а также в связи с отсутствием единообразной позиции налоговых органов
просит дать разъяснение по следующим вопросам.
1. Иностранное юридическое лицо, не имеющее на территории РФ
постоянного представительства, является владельцем товарного знака,
зарегистрированного Роспатентом на территории РФ. Между данным
юридическим лицом и российским юридическим лицом заключен лицензионный
договор, в соответствии с которым лицензиат (российское юридическое
лицо) использует данный товарный знак в предпринимательской
деятельности и уплачивает владельцу товарного знака (иностранного
юридическому лицу) лицензионное вознаграждение.
В целях исчисления и уплаты НДС является ли местом реализации в
данном случае территория РФ или территория иностранного государства?
2. Юридическое лицо - резидент РФ использует товарный знак по
лицензионному договору, заключенному с владельцем товарного знака -
иностранным юридическим лицом. Указанный лицензиат заключил
сублицензионный договор с юридическим лицом - резидентом Украины, в
соответствии с которым сублицензиат использует товарный знак в
предпринимательской деятельности и уплачивает лицензиату
сублицензионное вознаграждение.
В целях исчисления и уплаты НДС является ли местом реализации в
данном случае территория РФ или территория Украины?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики,
рассмотрев ваше письмо по вопросам применения налога на добавленную
стоимость при приобретении у иностранного лица лицензии на пользование
товарным знаком на основании лицензионного договора, а также при
реализации услуг по переуступке лицензии на пользование товарным
знаком согласно сублицензионному договору, сообщает следующее.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения
налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации
товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.
Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях
применения налога на добавленную стоимость установлен статьей 148
Кодекса. Так, согласно подпункту 4 пункта 1 данной статьи Кодекса
местом реализации услуг по переуступке, торговых марок или иных
аналогичных прав признается территория Российской Федерации, если
покупатель таких работ (услуг) осуществляет деятельность на территории
Российской Федерации. Поэтому местом реализации услуг по переуступке
лицензии на пользование товарным знаком, приобретаемых российской
организацией у иностранной организации, осуществляющей деятельность за
пределами территории Российской Федерации, признается территория
Российской Федерации и, соответственно, указанные услуги подлежит
налогообложению налогом на добавленную стоимость на территории
Российской Федерации.
В соответствии со статьей 161 Кодекса российские организации,
приобретающие у иностранных лиц работы (услуги), местом реализации
которых признается территория Российской Федерации, являются
налоговыми агентами, обязанными исчислять, удерживать и уплачивать в
бюджет налог на добавленную стоимость из дохода, перечисляемого
иностранным лицам.
В случае, если российская организация на основании
сублицензионного договора переуступает лицензию на использование
товарного знака, ранее приобретенную у иностранного лица, другому
иностранному лицу, осуществляющему деятельность за пределами
территории Российской Федерации, то на основании вышеуказанных норм
Кодекса местом реализации такой услуги территория Российской Федерации
не признается, и, соответственно, данная операция не подлежит
налогообложению налогом на добавленную стоимость на территории
Российской Федерации.
Заместитель директора Департамента
налоговой и таможенно-тарифной политики
Министерства финансов
Российской Федерации
Н.А. Комова
17 марта 2005 г.
N 03-04-08/52 |