ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
3 марта 2005 г.
N 03-06-01-04/126
(Д)
Вопрос: ОАО просит разъяснить порядок определения остаточной
стоимости объекта имущества для целей налогообложения налогом на
имущество организаций в следующей ситуации.
Согласно абз. третьему п. 1 ст. 375 НК РФ: "В случае, если для
отдельных объектов основных средств начисление амортизации не
предусмотрено, стоимость указанных объектов для целей налогообложения
определяется как разница между их первоначальной стоимостью и
величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных
отчислений для целей бухгалтерского учета в конце каждого налогового
(отчетного) периода".
На основании указанной нормы банк по итогам 9 месяцев 2004 года
произвел расчет остаточной стоимости по объекту жилищного фонда
(квартире) на каждую из отчетных дат периода исходя из разности между
первоначальной стоимостью объекта и износом, начисленным во
внебалансовом учете исходя # установленных для указанных объектов
основных средств норм амортизационных отчислений. В связи # началом
функционирования обособленного подразделения банка в данном помещении
в октябре 2004 года объект был переведен в состав основных средств,
используемых в банковской деятельности, по восстановительной стоимости
(без учета накопленного износа во внебалансовом учете) и на основании
этого с 01.11.2004 г. по объекту начисляется амортизация на балансе.
В соответствии с вышеизложенным, необходимо ли при определении
остаточной стоимости по данному объекту для целей исчисления налога на
имущество с 01.12.2004 учитывать:
а) сумму износа, начисленного ранее, до 01.11.2004, во
внебалансовом учете, в дополнение к сумме амортизации, начисляемой на
балансе; либо
б) только сумму амортизации, начисляемой на балансе?
Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел Ваше письмо от
10.11.2004 о порядке определения остаточной стоимости имущества
организаций при определении налоговой базы для исчисления налога на
имущество организаций и сообщает следующее.
В соответствии со статьей 375 Налогового кодекса Российской
Федерации при определении налоговой базы имущество, признаваемое
объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости,
сформированной в соответствии с установленным порядком ведения
бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.
В случае, если для отдельных объектов основных средств начисление
амортизации не предусмотрено, стоимость указанных объектов для целей
налогообложения определяется как разница между их первоначальной
стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам
амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета в конце
каждого налогового (отчетного) периода.
Таким образом, определение стоимости имущества для целей
налогообложения с учетом начисленного износа возможно только в
отношении объектов основных средств для которых не предусмотрено
начисление амортизации.
По объекту жилищного фонда, переведенному в состав основных
средств, амортизация начинает начисляться с месяца следующего за
месяцем перевода объекта в состав основных средств, при этом износ,
начислявшийся ранее по такому объекту, не учитывается при определении
его остаточной стоимости для целей исчисления налога на имущество
организаций.
Заместитель директора Департамента
налоговой и таможенно-тарифной политики
Министерства финансов
Российской Федерации
3 марта 2005 г.
N 03-06-01-04/126 |