ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
17 марта 2005 г.
N 03-06-05-04/65
(Д)
Вопрос: Наша организация ООО в качестве основного вида
деятельности осуществляет продажу кофе, чая и других напитков через
автоматы. Эти автоматы работают по следующему принципу: в разные
ячейки засыпаются ингредиенты (кофе, сахар, сливки и т.д.), которые
перемешиваются в нем, в результате чего получается готовый напиток.
Автомат самостоятельно принимает наличные денежные средства у
населения, самостоятельно выдает сдачу и готовый напиток.
По нашему мнению, такой вид деятельности является розничной
торговлей через автоматы и подпадает под систему налогообложения в
виде единого налога на вмененный доход (глава 26.3 НК РФ).
Просим разъяснить, относится ли данный вид деятельности к
розничной торговле и какую систему налогообложения нам следует
применять.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики
рассмотрел ваше письмо от 4 марта 2005 г. о порядке применения системы
налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных
видов деятельности в отношении деятельности по реализации напитков,
осуществляемой через автоматы, и сообщает следующее.
В соответствии со статьей 346.26 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) система налогообложения в виде единого
налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности вводится в
действие законами субъектов Российской Федерации и может применяться
налогоплательщиками наряду с общим режимом налогообложения,
предусмотренным законодательством Российской Федерации о налогах и
сборах.
Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход
применяется по решению субъекта Российской Федерации в отношении, в
частности, розничной торговли, осуществляемой через магазины и
павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации
торговли не более 150 квадратных метров, палатки, лотки и другие
объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной
торговой площади.
В соответствии со статьей 346.27 Кодекса розничной торговлей
признается торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный
расчет, а также с использованием платежных карт. К данному виду
предпринимательской деятельности не относится реализация подакцизных
товаров, указанных в подпунктах 6 - 10 пункта 1 статьи 181 Кодекса,
продуктов питания и напитков, в том числе алкогольных, как в упаковке
и расфасовке изготовителя, так и без них, в барах, ресторанах, кафе и
других точках общественного питания.
При этом необходимо учитывать, что предпринимательская
деятельность в сфере розничной торговли связана с предоставлением
услуг и работами по продаже (перепродаже без видоизменения) новых и
бывших в употреблении товаров, приобретенных продавцом для дальнейшей
реализации в целях осуществления своей деятельности либо полученных
иным, не запрещенным действующим законодательством Российской
Федерации способом.
Учитывая, что при реализации кофе и других напитков через
автоматы происходит видоизменение товара, в частности, смешение кофе,
сахара и кипятка, то это является изготовлением напитков, то есть
общественным питанием.
В целях применения главы 26.3 Кодекса к услугам общественного
питания следует относить услуги питания ресторанов, кафе, столовых,
закусочных, баров и предприятий других типов, имеющих залы
обслуживания посетителей не более 150 квадратных метров, а также
услуги по организации досуга (музыкального обслуживания, проведения
концертов, программ варьете и видеопрограмм, предоставление газет,
журналов, настольных игр, игровых автоматов, бильярдов), оказываемые
организациями общественного питания в залах обслуживания посетителей.
Таким образом, услуги общественного питания, в частности, услуги
по изготовлению и реализации кофе и других напитков, оказываемые
организациями через нестационарные торговые точки общественного
питания, не имеющие залов обслуживания посетителей, не подлежат
переводу на уплату единого налога на вмененный доход. Налогообложение
таких услуг должно производиться в общеустановленном порядке или с
применением упрощенной системы налогообложения на основе данных
раздельного учета доходов и расходов (пункт 7 статьи 346.26 Кодекса).
Заместитель директора Департамента
налоговой и таможенно-тарифной политики
Министерства финансов
Российской Федерации
А.И. Иванеев
17 марта 2005 г.
N 03-06-05-04/65 |