ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
28 декабря 2004 г.
N 03-04-08/147
(Д)
Вопрос: В соответствии с п. 2 ст. 21 НК РФ прошу дать письменное
разъяснение по применению гл. 21 НК в следующей хозяйственной
ситуации.
Как известно авансы и другие выплаты, связанные с расчетами за
реализуемые товары и услуги могут иметь самые различные виды
(долгосрочные, краткосрочные, по экспортным поставкам, по поставкам
внутри страны, по способам оформления, предусмотренные договорами и от
фактически образовавшихся сумм кредиторской задолженности при длящихся
поставках и расчетах за них и т.д. и т.п.)
Никаких особенностей для начисления НДС и вычетов НДС по авансам
в зависимости от различия их видов налоговый кодекс не содержит. П. 3
ст. 172 регулирует вычеты для операций реализации, облагаемых НДС по
ставке 0%, операции по авансам же не имеют отношения к исчислению НДС
по ставке 0%, облагаются по другой ставке - 18%, по этой причине
ссылка на п. 3 ст. 172 некорректна. Порядок вычетов по авансам единый,
все они регулируются п. 6 ст. 172 НК, и вычеты любых видов авансов
законодатель предусмотрел непосредственно после календарной даты
реализации товаров, реализация которых авансировалась. Никаких
исключений п. 6 ст. 172 не содержит. В порядке, установленном
Кодексом, мы и поступаем.
Однако местные налоговые органы требуют применения р. IV
инструкции к декларации по НДС, утвержденной самими налоговыми
органами, и вычетов по одному из видов авансов, а именно - авансу по
экспортным поставкам, почему-то лишь после сбора и представления им
документов, указанных в ст. 165 НК.
Пункты 9 и 10 ст. 165 содержат прямые указания, что сбор и
представление этих документов служат лишь для подтверждения
обоснованности применения налоговой ставки 0% и к порядку вычетов
вообще отношения не имеют. Требования налоговых органов, основаны не
на Законе, не имеют логического смысла, но приводят к материальным
потерям для нас.
Прошу подтвердить правильность наших выводов.
Ответ: В связи с вашим письмом по вопросу возмещения сумм налога
на добавленную стоимость, уплаченных с сумм авансовых платежей,
полученных в счет предстоящей реализации товаров на экспорт,
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает
следующее.
Как правомерно указано в вашем письме, вычеты сумм налога на
добавленную стоимость, исчисленные и уплаченные налогоплательщиком с
сумм авансовых и иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок
товаров (работ, услуг), согласно пункту 6 статьи 172 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) производятся после даты
реализации соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг).
В данном случае датой реализации товаров (работ, услуг) является
момент определения налоговой базы для целей исчисления налога на
добавленную стоимость, подлежащего уплате в бюджет.
При реализации товаров на экспорт согласно пункту 9 статьи 165
Кодекса момент определения налоговой базы для целей налога на
добавленную стоимость возникает по истечении 180 дней, считая с даты
выпуска товаров региональными таможенными органами в режиме экспорта,
или до истечения указанных 180 дней - в случае досрочного
представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей
165 Кодекса.
Согласно пункту 3 статьи 172 Кодекса вычеты сумм налога на
добавленную стоимость в отношении операций по реализации товаров,
облагаемых по ставке налога в размере 0 процентов, в том числе сумм
налога, уплаченных с полученных авансов, производятся только при
представлении в налоговые органы соответствующих документов,
предусмотренных статьей 165 Кодекса, и согласно пункту 6 статьи 164
Кодекса на основании отдельной налоговой декларации.
Учитывая изложенное, возмещение сумм налога на добавленную
стоимость, уплаченных с сумм авансовых или иных платежей,
перечисленных покупателем в счет предстоящих поставок товаров на
экспорт, производится только при отражении операций по реализации
товаров на экспорт в отдельной декларации. При этом в случае заявления
указанных операций в первом разделе данной декларации "Расчет суммы
налога по операциям при реализации товаров (работ, услуг), применение
налоговой ставки 0 процентов по которым подтверждено" возмещение
налога на добавленную стоимость, уплаченного с авансовых платежей,
производится по решению налогового органа, а в случае заявления данных
операций во втором разделе декларации "Расчет суммы налога по
операциям при реализации товаров (работ, услуг), применение налоговой
ставки 0 процентов по которым не подтверждено" возмещение указанных
сумм налога производится в порядке, установленном для операций,
осуществляемых на внутреннем рынке.
Заместитель
директора Департамента
Н.А. Комова
28 декабря 2004 г.
N 03-04-08/147 |