О ЗАПОЛНЕНИИ ДЕКЛАРАЦИИ
ПО ЛИКВИДИРОВАННОМУ ОБОСОБЛЕННОМУ ПОДРАЗДЕЛЕНИЮ
ЗА 2004 ГОД В СЛУЧАЕ ПОЛУЧЕНИЯ ОРГАНИЗАЦИЕЙ УБЫТКА
ПИСЬМО
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
6 июня 2005 г.
N 02-4-12/35
(Д)
Федеральная налоговая служба сообщает следующее.
Уплата авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих
зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации и
бюджетов муниципальных образований, производится налогоплательщиками -
российскими организациями по месту нахождения организации, а также по
месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений исходя из
доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения,
определяемой в порядке, установленном статьей 288 главы 25 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
В случае, если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком
получен убыток - отрицательная разница между доходами, определяемыми в
соответствии с указанной главой, и расходами, учитываемыми в целях
налогообложения в порядке, предусмотренном указанной главой, в данном
отчетном (налоговом) периоде налоговая база признается равной нулю
(пункт 8 статьи 274 Кодекса).
Как следует из письма, организация имеет обособленные
подразделения, одно из которых создано 24 февраля 2004 года и
ликвидировано 18 августа 2004 года. За отчетные периоды 2004 года
организация получила прибыль, а за налоговый период - убыток. За
первый квартал и за полугодие по месту нахождения этого
ликвидированного подразделения начислены авансовые платежи налога на
прибыль.
Следовательно, в рассматриваемом случае за налоговый период (2004
год) налоговая база организации признается равной нулю и налог на
прибыль (строки 250 - 280 Листа 02 налоговой декларации по налогу на
прибыль организаций (далее - Декларация)) не исчисляется.
По строкам 290 - 320 Листа 02 Декларации за 2004 год отражаются
ранее начисленные суммы авансовых платежей налога по Декларации за
девять месяцев 2004 года (строки 250 - 280 Листа 02) и суммы
ежемесячных авансовых платежей четвертого квартала 2004 года (строки
390 - 420 Листа 02). Указанные авансовые платежи подлежат уменьшению в
полном объеме с отражением их по строке 380 Листа 02 Декларации за
2004 год.
Уменьшению подлежат и суммы авансовых платежей, приходящихся на
ликвидированное обособленное подразделение. В связи с этим в
Приложении N 5а к Листу 02 Декларации по данному подразделению по
строкам 090 и 100 проставляется ноль, а сумма начисленных ранее
авансовых платежей (строки 110 и 120) указывается к уменьшению (строки
170 и 180).
В соответствии с пунктом 2 статьи 80 Кодекса налоговая декларация
представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика по
установленной форме на бумажном носителе или в электронном виде в
соответствии с законодательством Российской Федерации.
В связи с этим в рассматриваемом случае после снятия организации
с учета в налоговом органе в связи с ликвидацией обособленного
подразделения Декларация за 2004 год в этот налоговый орган не
представляется. Указанная декларация представляется в налоговый орган
по месту нахождения организации.
Вопрос о зачете (возврате) налога, излишне уплаченного по месту
нахождения ликвидированного обособленного подразделения, должен
рассматриваться инспекцией ФНС России, на учете в которой состоит
организация (юридическое лицо - головная организация).
М.П.МОКРЕЦОВ
6 июня 2005 г.
N 02-4-12/35 |