О ПОРЯДКЕ ИСЧИСЛЕНИЯ НДС ПРИ ПОЛУЧЕНИИ
ОТ АРЕНДАТОРА КОМПЕНСАЦИИ РАСХОДОВ
ПО ОПЛАТЕ ЭЛЕКТРОЭНЕРГИИ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
3 марта 2006 г.
N 03-04-15/52
(ФГ 06-14)
Вопрос: Федеральная налоговая служба в связи с запросами
налоговых органов о применении разъяснений Департамента регулирования
государственного финансового контроля, аудиторской деятельности,
бухгалтерского учета и отчетности Минфина России, подготовленных с
учетом заключения Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики
Минфина России (письмо от 06.09.2005 N 07-05-06/234), о порядке
исчисления налога на добавленную стоимость (далее - НДС) при получении
арендодателем сумм, перечисленных арендатором в порядке компенсации
расходов арендодателя по оплате электроэнергии, при оказании услуг по
предоставлению в аренду имущества, сообщает следующее.
Согласно указанному письму Минфина России в соответствии с
пунктом 3 статьи 168 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
Кодекс) счета-фактуры выставляются при реализации товаров (работ,
услуг). В связи с этим если согласно договору на оказание услуг по
предоставлению в аренду помещений расходы арендодателя по оплате
электроэнергии не включаются в стоимость арендой платы, а
перечисляются арендатором в порядке компенсации расходов арендодателя
по оплате электроэнергии с НДС, то счета-фактуры по электроэнергии
арендодателем арендатором не выставляются.
При этом указывается, что одним из возможных вариантов
регистрации арендодателем указанных счетов-фактур в книге покупок
может быть их регистрация без учета сумм по электроэнергии,
потребленной арендатором.
Из указанного письма Минфина России следует, что арендодатель
может принять к вычету сумму НДС, предъявленную энергоснабжающей
организацией только в части стоимости электроэнергии, без учета сумм
по электроэнергии, потребленной арендатором, а по электроэнергии,
потребленной арендатором, сумма НДС к вычету у арендатора не
принимается, поскольку из письма Минфина России следует, что
счета-фактуры по электроэнергии арендодателем арендаторам не
выставляются, а также неясно, подлежат ли налогообложению НДС суммы,
полученные арендодателем в порядке компенсации расходов арендодателя
по оплате электроэнергии с НДС.
Учитывая изложенное, ФНС России просит разъяснить позицию
Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России по
следующим вопросам.
Следует ли рассматривать полученную арендодателем компенсацию как
получение средств, иначе связанных с оплатой реализованных товаров
(работ, услуг), налогообложение которых осуществляется в соответствии
с подпунктом 2 пункта 1 статьи 162 Кодекса, с применением налоговой
ставки 18/118, либо полученную арендодателем компенсацию следует
рассматривать как оказание арендодателем услуг арендатору по
обслуживанию арендованных помещений в соответствии с подпунктом 1
пункта 1 статьи 146 Кодекса, с применением налоговой ставки 18
процентов.
Подлежат ли вычету у арендодателя суммы НДС, уплаченные
энергоснабжающей организации, в части сумм НДС по электроэнергии,
потребленной арендатором, а также принимаются ли к вычету у арендатора
суммы НДС, уплаченные арендодателю в порядке компенсации расходов
арендодателя с учетом НДС, по оплате электроэнергии, потребленной
арендатором.
Ответ: В связи с вашим письмом по вопросам применения налога на
добавленную стоимость в отношении сумм, перечисленных арендатором
арендодателю в порядке компенсации расходов арендодателя по оплате
электроэнергии в рамках договоров, согласно которым стоимость услуг по
аренде помещения не включает оплату электроэнергии, Департамент
налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает.
Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 главы 21 "Налог на
добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее
- Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость
признаются операции по реализации товаров (работ, услуг), а также
передаче имущественных прав на территории Российской Федерации.
В соответствии с пунктом 1 статьи 539 Гражданского кодекса
Российской Федерации по договору энергоснабжения энергоснабжающая
организация обязуется подавать абоненту (потребителю) через
присоединенную сеть энергию, а абонент обязуется оплачивать принятую
энергию, а также соблюдать предусмотренный договором режим ее
потребления, обеспечивать безопасность эксплуатации находящихся в его
ведении энергетических сетей и исправность используемых им приборов и
оборудования, связанных с потреблением энергии. При этом
постановлением Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 8
декабря 1998 г. N 5905/98 предусмотрено, что в указанном случае
абонентом является лицо, на балансе которого числится объект,
потребляющий энергию.
Кроме того, согласно постановлению Президиума Высшего
Арбитражного Суда Российской Федерации от 6 апреля 2000 г. N 7349/99
арендодатель не может являться энергоснабжающей организацией для
арендатора, поскольку сам в качестве абонента получает электроэнергию
для снабжения здания у энергоснабжающей организации.
Учитывая изложенное, относить операции по поставке (отпуску)
электроэнергии, осуществляемые в рамках вышеназванных договоров, к
операциям по реализации товаров для целей налога на добавленную
стоимость оснований не имеется. В связи с этим данные операции
объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость не являются,
и соответственно счета-фактуры по электроэнергии, потребленной
арендатором, арендодателем не выставляются.
На основании норм статьи 170 Кодекса суммы налога на добавленную
стоимость, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ,
услуг), в случае их использования для осуществления операций, не
облагаемых налогом на добавленную стоимость, к вычету не принимаются,
а учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг). В связи с этим
по договорам, согласно которым в стоимость услуг по аренде помещения
оплата электроэнергии не включается, у арендодателя не подлежат вычету
суммы налога на добавленную стоимость по электроэнергии, предъявленные
ему энергоснабжающей организацией, в части электроэнергии,
потребленной арендатором.
Учитывая, что арендатор компенсирует расходы арендодателя на
оплату электроэнергии и поэтому не имеет счета-фактуры по потребленной
им электроэнергии, права на вычет налога на добавленную стоимость,
перечисленного арендатором арендодателю в составе суммы компенсации, у
арендатора не возникает.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Министерства финансов
Российской Федерации
Н. КОМОВА
3 марта 2006 г.
N 03-04-15/52 |